“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的重要國家戰(zhàn)略。在雙創(chuàng)戰(zhàn)略的大力推動(dòng)下，創(chuàng)業(yè)熱潮隨之興起。但是，不少創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)業(yè)之初都會(huì)遇到這樣一個(gè)困惑：采用什么樣的組織形式更合適更有利于未來發(fā)展？稅收是關(guān)系經(jīng)營活動(dòng)的一項(xiàng)重要因素。不同的創(chuàng)業(yè)組織形式，稅收負(fù)擔(dān)是否有所不同呢？這個(gè)稅收真相不得不知！
不同組織形式，不同稅收政策
個(gè)人創(chuàng)業(yè)首當(dāng)其沖一個(gè)問題：采用什么樣的組織形式。不同的組織形式也會(huì)導(dǎo)致納稅人繳納的稅收不同，主要體現(xiàn)在所得稅上。
一、個(gè)體工商戶
個(gè)體工商戶，是從事工商業(yè)經(jīng)營的自然人或家庭。個(gè)人創(chuàng)業(yè)，在法律允許的范圍內(nèi)，依法經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以登記為工商個(gè)體戶。
個(gè)體工商戶繳納個(gè)人所得稅。賬證健全、核算準(zhǔn)確的個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)稅，生產(chǎn)經(jīng)營所得是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、損失以及規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（每月3500元）后的余額；對生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門對其實(shí)行定期定額征收；具有一定情形的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，實(shí)行核定征收。
二、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資者個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。
個(gè)體工商戶的從業(yè)人數(shù)有限制，包括經(jīng)營者本人、請幫手和帶學(xué)徒等的雇工人員不得超過八人；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)沒有從業(yè)人數(shù)限制，既可以只有投資人個(gè)人進(jìn)行經(jīng)營，也可以雇工超過八人以上。從事臨時(shí)經(jīng)營、季節(jié)性經(jīng)營、流動(dòng)經(jīng)營和沒有固定門面的擺攤經(jīng)營，不得登記為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，但可以登記為個(gè)體工商戶。
個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人繳納個(gè)人所得稅。實(shí)行查賬征收的，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)稅；實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，按照應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)稅所得額，再適用的五級超額累進(jìn)稅率計(jì)算征收個(gè)稅。
三、合伙企業(yè)
合伙企業(yè)，包括由自然人、法人和其他組織根據(jù)合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任；有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。幾個(gè)人一起創(chuàng)業(yè)可以選擇設(shè)立合伙企業(yè)。
合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅，繳納個(gè)人所得稅。
四、有限責(zé)任公司
有限責(zé)任公司，由五十個(gè)以下的股東出資設(shè)立，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。一人創(chuàng)業(yè)可以設(shè)立一人有限責(zé)任公司，多人一起創(chuàng)業(yè)可以設(shè)立普通的有限責(zé)任公司。
有限責(zé)任公司按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。股東取得利潤分紅，還需要繳納個(gè)人所得稅，按照“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用20%的稅率。
如何籌劃選擇創(chuàng)業(yè)組織形式？
創(chuàng)業(yè)者如何選擇組織形式才能實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化呢？
我們舉個(gè)簡單案例，假設(shè)張三準(zhǔn)備創(chuàng)業(yè)了，預(yù)計(jì)一年稅前所得能有10萬元，應(yīng)該選擇什么組織形式呢？
方案一：個(gè)體工商戶/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
應(yīng)交個(gè)人所得稅=（100000-3500×12）×20%-3750=7850元
稅后收益=100000-7850=92150元
如果假設(shè)張三以同樣出資額投資合伙企業(yè)，分配給張三稅前所得同樣10萬元，張三稅收收益同樣如上計(jì)算。
方案二：一個(gè)有限責(zé)任公司
應(yīng)交企業(yè)所得稅=100000×25%=25000元
稅后利潤全部分配給張三
應(yīng)交個(gè)人所得稅=（100000-25000）×20%=15000元
稅收收益=100000-25000-15000=60000元
方案三：投資有限責(zé)任公司
張三以同樣出資額投資有限責(zé)任公司，假設(shè)有限責(zé)任公司分配給張三股利10萬元
應(yīng)交個(gè)人所得稅=100000×20%=50000元
稅后收益=100000-50000=50000元
可見，張三選擇個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙經(jīng)營稅后收益最大，一人有限責(zé)任公司次之，投資有限責(zé)任公司稅后收益最小。
因?yàn)閺目傮w稅負(fù)角度考慮，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不存在重復(fù)征稅問題，而有限責(zé)任公司一般涉及雙重征稅問題。
需要注意一個(gè)問題：由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%—35%的五級超額累進(jìn)稅率，因此應(yīng)納稅所得額的大小直接影響納稅義務(wù)人的實(shí)際稅率，如果張三稅前所得增加到20萬元，其實(shí)際稅率為[（200000-42000）×35%-14750]/200000=20.275%，大于“利息、股息、紅利所得”20%的稅率，此時(shí)稅后收益就會(huì)小于有限責(zé)任公司。
還要考量哪些稅收因素？
創(chuàng)業(yè)者在選擇組織形式總，充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。
有限責(zé)任公司的個(gè)人股東雖然面臨雙重征稅問題，但是有限責(zé)任公司可以享受更多企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在某些地區(qū)或行業(yè)會(huì)享有其他經(jīng)營實(shí)體不能享有的稅收優(yōu)惠政策，個(gè)人股東的投資收益綜合計(jì)算下來未必一定會(huì)少于前三者。因此不能僅看名義稅率上的差別，在進(jìn)行具體稅收籌劃操作時(shí)，必須把這些因素考慮進(jìn)去，然后從總額上考慮實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)差異。這就需要?jiǎng)?chuàng)業(yè)者做好前瞻分析測算了。
| 作者：張翀
