轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人后銷售已抵扣進(jìn)項的存貨，增值稅稅率是多少

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/08/03 16:17:26　字體：大小

　　【問題】

　　一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人前已經(jīng)抵扣的存貨，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人時再銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項的存貨，增值稅稅率是16%嗎？

　　【答案】

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）規(guī)定如下：

　　三、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　四、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進(jìn)項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額”核算。

　　分析：國家稅務(wù)總局公告2018年第18號只規(guī)定期末留抵稅額不允許抵扣，須計入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項稅額”，并未規(guī)定轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人前已經(jīng)抵扣的存貨，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人時再銷售已經(jīng)抵扣進(jìn)項的存貨，按增值稅稅率計算繳納增值稅。國家稅務(wù)總局公告2018年第18號第三條明確規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　結(jié)論：一般納稅人轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人前已經(jīng)抵扣的存貨，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人時，在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期銷售按16%計算銷項稅額，應(yīng)繳納的增值=銷項稅額-（上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項稅額）；在轉(zhuǎn)登記日下期及以后銷售該存貨，按簡易計稅方法（即按3%）計算繳納增值稅。

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