境外個(gè)人取得培訓(xùn)服務(wù)收入是否需要按3%代扣代繳增值稅

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯： 2020/04/10 11:33:12　字體：大小

　　【問題】

　　境外個(gè)人來境內(nèi)為我公司人員培訓(xùn)服務(wù)，境外個(gè)人取得培訓(xùn)服務(wù)收入是否需要按3%代扣代繳增值稅？

【答案】

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1第十二條在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（注：稅率11%的自2019年4月1日起已降為9%）

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（注：稅率17%的自2019年4月1日起已降為13%）

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

根據(jù)上述規(guī)定可知，境外個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)按適用稅率計(jì)算應(yīng)繳增值稅，3%是征收率，境外個(gè)人不適用。因此，境外個(gè)人在境內(nèi)為境內(nèi)企業(yè)提供培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)按6%的稅率計(jì)算應(yīng)繳增值稅，扣繳義務(wù)人應(yīng)按6%計(jì)算應(yīng)代扣代繳的增值稅。

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