購入時適用稅率為17%，2021年為13%，如何確定稅率

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/12/30 15:27:45　字體：大小

【問題】

2018年3月購入的抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)2021年10月改變用途，專門用于免征增值稅業(yè)務(wù)，按財稅【2016】36號文規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額為“固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率”。購入時適用稅率為17%，2021年該類固定資產(chǎn)適用稅率為13%，計算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額的適用稅率為哪一個？

【答案】

參考財稅【2016】36號規(guī)定“按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第5點不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計算可以抵扣的進(jìn)項稅額：

可以抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率

上述可以抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。”，固定資產(chǎn)改變用途后計算抵扣或轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額要依據(jù)原采購增值稅專用發(fā)票（或海關(guān)進(jìn)口增專用繳款書）；

另外，參考國家稅務(wù)總局公告2016年第15號“第七條已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%”

所以，固定資產(chǎn)改變用途，專用于免稅業(yè)務(wù)的，轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額計算的適用稅率為原購進(jìn)專用發(fā)票上的稅率17%。

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