以舊換新固定資產稅法如何規(guī)定

　　問：我們以舊換新固定資產稅法如何規(guī)定？賬務怎么處理？

　　答：一、購入新商品成本的確定根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取"以舊換新"方式銷售應稅產品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價格（不剔除舊商品的收購價）。相應的，購買方應該以新商品的銷售價格為基礎來確定購入商品的成本。即以新商品的公平市價和運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于商品成本的相關費用來確定新商品的成本。

　　二、抵價舊商品的會計與稅務處理處理舊固定資產屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產，會計上按照固定資產處置的相關規(guī)定進行賬務處理。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規(guī)定："自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅".因此，如果企業(yè)處理的固定資產是在2009年以前購人的，按轉讓價的4％征收率減半征收增值稅；2009年以后購入的，一般納稅人按轉讓價17％征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3％征收增值稅。

　　三、案例分析

　　1.一般納稅人的處理例：2009年11月5日，宏達公司以舊換新從飛騰公司購置一臺固定資產。舊固定資產是2005年購入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產不含稅售價為44000元，飛騰公司按售價44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達公司舊固定資產折價2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產。購銷雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務中沒有發(fā)生其他相關費用。

　　一方面，宏達公司購置的新固定資產的價值應按44000元確認固定資產原值；另一方面，處理的舊固定資產屬于銷售已使用過的固定資產，固定資產是在2009年以前購入的，所以應按轉讓價的4％征收率減半征收增值稅。

　　會計處理如下：

　?。?）舊固定資產清理借：固定資產清理 4000.00累計折舊 34000.00貸：固定資產——舊固定資產 38000.00

　?。?）舊固定資產折價借：應收賬款——固定資產折價 2000.00貸：固定資產清理 2000.00

　　（3）舊固定資產相關稅費舊固定資產折價視同銷售額＝折價÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）

　　增值稅＝銷售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）

　　借：固定資產清理 38.46

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 38.46

　?。?）結轉固定資產凈損益

　　借：營業(yè)外支出——處置非流動資產損失 2038.46

　　　　貸：固定資產清理 2038.46

　?。?）購進新固定資產

　　借：固定資產——新固定資產 44000.00

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）7480.00

　　　　貸：銀行存款 49480.00應收賬款——固定資產折價 2000.00

　　2.小規(guī)模納稅人的處理

　　假定上例中宏達公司為小規(guī)模納稅人，其處置舊固定資產的會計及稅務處理和一般納稅人相同，只是會計科目"應交稅費"只涉及到二級明細科目，即"應交稅費——應交增值稅".但購進新固定資產無論是否取得增值稅專用發(fā)票都不能進行增值稅進項稅抵扣，新固定資產的成本包含增值稅額。

　　會計處理應為：

　　借：固定資產——新固定資產 51480.00

　　　　貸：銀行存款 49480.00應收賬款——固定資產折價 2000.00

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