長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做

　　【問題】

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)處理應(yīng)該怎么做？

　　【答案】

　　請(qǐng)您參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-長(zhǎng)期股權(quán)投資》——應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)正確記錄和反映各項(xiàng)投資所發(fā)生的成本和損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，一般需要設(shè)置以下科目：

　?。ㄒ唬?quot;長(zhǎng)期股權(quán)投資"

　　1.本科目核算企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別"投資成本"、"損益調(diào)整"、"其他綜合收益"、"其他權(quán)益變動(dòng)"進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。

　?。?）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目；如為借方差額，借記"資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科日，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"科目。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表寧的賬面價(jià)值的份額，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行股份的面值總額，貸記"股本"，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"；如為借方差額，借記"資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)"科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，應(yīng)依次借記"盈余公積"、"利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)"科目。 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購買日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)一企業(yè)合并》確定的合并成本，借記本科目（投資成本），按付出的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用（如資產(chǎn)處置費(fèi)用），貸記"銀行存款"等科目，按其差額，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"、"營(yíng)業(yè)外收入"、"投資收益"等科目或借記"管理費(fèi)用"、"營(yíng)業(yè)外支出"、"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"等科目。購買方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)在購買日按照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，借記本科目（投資成本），按照發(fā)行的權(quán)益性證券的面值總額，貸記"股本"，按其差額，貸記"資本公積-資本溢價(jià)或股本溢價(jià)".企業(yè)為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"等科目。

　?。?）以非企業(yè)合并方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定的初始投資成本，借記本科目，貸記"銀行存款"等科目，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"或借記"營(yíng)業(yè)外支出"等處置非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的科目。

　?。?）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記"投資收益"科目。

　?。?）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

　　企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：

　　①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（投資成本），貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

　?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的"長(zhǎng)期應(yīng)收款"等的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)算應(yīng)分得的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。

　　收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

　?、郯l(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，依次借記"長(zhǎng)期應(yīng)收款"科目和本科目（損益調(diào)整），貸記"投資收益"科目。

　?、鼙煌顿Y單位除凈損益、利潤(rùn)分配以外的其他綜合收益變動(dòng)和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)），貸記"其他綜合收益"和"資本公積一一其他資本公積"科目。

　?。?）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理。

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，原己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記"投資收益"科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)。應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"其他綜合收益"科目的金額，借記或貸記"其他綜合收益"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"資本公平只一一其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積一一其他資本公積"科目，貸記或借記"投資收益"科目。

　　4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

　?。ǘ?quot;長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"

　　 1.本科目核算企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》（以下簡(jiǎn)稱"資產(chǎn)減值準(zhǔn)則"）確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記"資產(chǎn)減值損失"科目，貸記本科目。

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

　　（三）"應(yīng)收股利"

　　1.本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。

　?。?）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金額，借記本科目，貸記"投資收益"或"長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整"科目。

　?。?）收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記"銀行存款"等科目，貸記本科目。

　　4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　?。ㄋ模?quot;投資收益"

　　1.本科目核算企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　2.本科目應(yīng)當(dāng)按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

　　3.投資收益的主要賬務(wù)處理。

　　（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記"應(yīng)收股利"科目，貸記本科目。

　　（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算）中企業(yè)享有的份額，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"科目，貸記本科目。

　　被投資單位發(fā)生虧損、分擔(dān)虧損份額未超過長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值或分擔(dān)虧損份額超過長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值而沖減實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位長(zhǎng)期凈投資的，借記本科目，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"、"長(zhǎng)期應(yīng)收款".除按照上述步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)將承擔(dān)的損失，借記本科目，貸記"預(yù)計(jì)負(fù)債".發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，企業(yè)計(jì)算的應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補(bǔ)未確認(rèn)的投資損失，彌補(bǔ)損失后仍有余額的，借記"預(yù)計(jì)負(fù)債"、"長(zhǎng)期應(yīng)收款"、"長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整"等科目，貸記本科目。

　?。?）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"等科目，原己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記"長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備"科目，按其賬面余額，貸記"長(zhǎng)期股權(quán)投資"科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記"應(yīng)收股利"科目，按其差額，貸記或借記本科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對(duì)相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記人"其他綜合收益"科目的金額，借記或貸記"其他綜合收益"科目，貸記或借記本科目。

　　處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入"資本公積一一其他資本公積"科目的金額，借記或貸記"資本公積一一其他資本公積"科目，貸記或借記本科目。

　　4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)人"本年利潤(rùn)"科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

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