公司用無形資產(chǎn)投資是否繳納企業(yè)所得稅
【問題】
公司用無形資產(chǎn)投資是否繳納企業(yè)所得稅?如何繳納企業(yè)所得稅?
【答案】
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第33號一、實行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資行為,投資協(xié)議生效后12個月內(nèi)尚未完成股權(quán)變更登記手續(xù)的,于投資協(xié)議生效時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅〔2014〕116號 一、居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額,計算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時,確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。
被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。
四、企業(yè)在對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。
企業(yè)在對外投資5年內(nèi)注銷的,應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策,并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時,一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè),或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。
六、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資,符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)等文件規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理條件的,也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。
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