近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財(cái)稅[2014]78號(hào)），鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微型企業(yè)提供金融支持，在金融貸款方面明確了印花稅優(yōu)惠政策。
《通知》規(guī)定，自2014年11月1日至2017年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
印花稅因?yàn)槎惵实�，在稅收收入中所占比重不大，一般不�?huì)對(duì)納稅人造成過(guò)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，所以不少納稅人也不會(huì)太多關(guān)注該稅種，對(duì)此知之甚少，但其征稅范圍卻很廣泛。為幫助廣大納稅人了解印花稅并利用好印花稅的優(yōu)惠政策，本報(bào)記者查閱了相關(guān)資料，并采訪(fǎng)了稅務(wù)專(zhuān)家。
我國(guó)印花稅概況
印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過(guò)在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來(lái)完成納稅義務(wù)，故名印花稅。印花稅是世界各國(guó)普遍征收的一個(gè)稅種，最早始于1624年的荷蘭。舊中國(guó)于1913年首次開(kāi)征。1927年國(guó)民黨政府公布了印花稅條例。新中國(guó)成立后，中央人民政府政務(wù)院于1950年1月發(fā)布《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定印花稅為全國(guó)統(tǒng)一開(kāi)征的14個(gè)稅種之一。1958年簡(jiǎn)化稅制時(shí)，被并入工商統(tǒng)一稅，不單獨(dú)征收。為了在稅收上適應(yīng)不斷變化的客觀(guān)經(jīng)濟(jì)情況，廣泛籌集財(cái)政資金，維護(hù)經(jīng)濟(jì)憑證書(shū)立、領(lǐng)受人的合法權(quán)益，1988年8月國(guó)務(wù)院制訂并公布了《印花稅暫行條例》，于同年10月1日起恢復(fù)征收印花稅。
在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受《印花稅暫行條例》所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納印花稅。具體有：立合同人，立據(jù)人，立賬簿人，領(lǐng)受人，使用人。
印花稅的計(jì)算有兩種方式：
第一種為按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝計(jì)稅金額×適用稅率；第二種為按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝憑證數(shù)量×單位稅額。
印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貼花）的繳納辦法。
為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。
印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。印花稅一般實(shí)行就地納稅。
征稅范圍和稅率
我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)憑證種類(lèi)繁多，數(shù)量巨大，現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。正式列舉的憑證分為5類(lèi)，即經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門(mén)確認(rèn)的其他憑證。
印花稅稅目中的合同比照我國(guó)原《經(jīng)濟(jì)合同法》對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的分類(lèi)，在稅目稅率表中列舉了10大類(lèi)合同。分別是：購(gòu)銷(xiāo)合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同。
產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專(zhuān)用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)共5項(xiàng)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)。另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷(xiāo)售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征收印花稅。
營(yíng)業(yè)賬簿根據(jù)反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)資金賬簿）和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類(lèi)，以便于分別采用按金額計(jì)稅和按件計(jì)稅兩種計(jì)稅方法。
權(quán)利、許可證照是政府授予單位、個(gè)人某種法定權(quán)利和準(zhǔn)予從事特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各種證照的統(tǒng)稱(chēng)。包括政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等。
我國(guó)現(xiàn)行印花稅采用比例稅率和定額稅率兩種。
比例稅率分為1‰、0.5‰、0.3‰、0.05‰四檔。按比例稅率征收的應(yīng)稅項(xiàng)目包括：各種合同及具有合同性質(zhì)的憑證、記載資金的賬簿和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)等。
適用定額稅率的權(quán)利、許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，采取按件征收固定稅額，單位稅額均為每件5元。
專(zhuān)家：契稅和印花稅應(yīng)合并
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)張廣通教授在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，我國(guó)現(xiàn)行印花稅采取列舉法規(guī)定稅目，并未將所有的協(xié)議和證照都納入征稅范圍，事實(shí)上經(jīng)濟(jì)生活中的協(xié)議、憑證是很多的，而經(jīng)濟(jì)生活中的新生事物也層出不窮，所以應(yīng)稅憑證是可以根據(jù)調(diào)控政策的需要和可操作性進(jìn)行有征有免的優(yōu)化和有粗有細(xì)的歸類(lèi)的。另外，契稅和印花稅都對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)征稅，存在重復(fù)征稅問(wèn)題，且對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移征收的契稅稅率較高，兩稅應(yīng)當(dāng)合并。
在談到當(dāng)前財(cái)稅體制改革對(duì)印花稅是否有影響、我國(guó)是否會(huì)取消印花稅的問(wèn)題時(shí)，張廣通表示，印花稅是地方稅體系中的一個(gè)重要稅種，目前歸地稅局征收管理，收入也歸地方政府。完善分稅制體制，對(duì)印花稅不會(huì)有太大影響，但必要時(shí)應(yīng)將其《暫行條例》轉(zhuǎn)變?yōu)檎降姆�，使其制度更完善，操作更�?jiǎn)便，稅負(fù)更合理，征免界限更清晰。
張廣通認(rèn)為，印花稅的存廢在不同國(guó)家有不同的背景條件，保留它或取消它都不會(huì)對(duì)財(cái)政收入產(chǎn)生重大影響，若取消能在一定程度上減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)，與取消各種收費(fèi)具有同等效果。但就目前我國(guó)的稅收現(xiàn)狀而言，取消印花稅時(shí)機(jī)還不成熟，在完善分稅制體制的過(guò)程中，需要培育新的地方主體稅，強(qiáng)化地方政府的籌資能力，印花稅因其征稅范圍廣、征稅成本低，而在地方稅體系中占有一定地位，所以目前不宜在取消上打主意。
在談到稅率的問(wèn)題時(shí)，張廣通認(rèn)為，稅率檔次的多少取決于政策設(shè)計(jì)者對(duì)不同憑證的態(tài)度，稅基大的憑證原則上稅率應(yīng)小，稅基小的憑證稅率可略高。印花稅與流轉(zhuǎn)稅和資本利得稅有關(guān)聯(lián)，如果稅率過(guò)高，就會(huì)有重復(fù)征稅之嫌，對(duì)商品流通、資本流動(dòng)產(chǎn)生阻力。所以稅率小、憑證多，是印花稅取得稅收收入的奧秘所在。至于檔次多少、稅負(fù)水平高低，當(dāng)然是可以調(diào)整的，但原則上應(yīng)依法辦事，稅法沒(méi)有修改，稅率也不應(yīng)隨意變動(dòng)。
印花稅的減免優(yōu)惠“麻雀雖小也是肉”，雖然印花稅的的數(shù)額不大，但其優(yōu)惠政策依然受到了眾多納稅人的關(guān)注。
根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，下列憑證免征印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據(jù)；國(guó)家指定的收購(gòu)部門(mén)與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書(shū)立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同；無(wú)息、貼息貸款合同；外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同。
除此之外，印花稅還有一些其他減免優(yōu)惠。房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。軍事貨物運(yùn)輸，以及新建鐵路臨管線(xiàn)運(yùn)輸?shù)鹊奶厥庳涍\(yùn)憑證免征印花稅。對(duì)國(guó)家郵政局及所屬各級(jí)郵政企，從1999年1月1日起獨(dú)立運(yùn)營(yíng)新設(shè)立的資金賬簿，凡屬在郵電管理局分營(yíng)前已貼花的資金賬簿免征印花稅。自2004年7月1日起，對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的國(guó)有（含國(guó)有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國(guó)有股權(quán)無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買(mǎi)賣(mài)封閉式證券投資基金免征印花稅。企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)免予貼花。對(duì)國(guó)家石油儲(chǔ)備基地第一期項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中涉及的印花稅予以免征。
我國(guó)證券交易印花稅的歷次調(diào)整
梳理我國(guó)印花稅制度變遷的歷史，其實(shí)就是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的縮影與見(jiàn)證。
1991年10月，深圳市將印花稅稅率調(diào)整到3‰，上海也開(kāi)始對(duì)股票買(mǎi)賣(mài)實(shí)行雙向征收印花稅，稅率為3‰。
1992年6月，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家體改委聯(lián)合發(fā)文，明確規(guī)定股票交易雙方按3‰繳納印花稅。1997年5月，印花稅稅率從3‰提高到5‰。
1998年6月，股票交易印花稅稅率從5‰下調(diào)至4‰。
1999年6月，B股交易印花稅稅率降低為3‰。
2001年11月，A、B股交易印花稅稅率統(tǒng)一降至2‰。
2005年1月，證券交易印花稅稅率由2‰下調(diào)為1‰。
2007年5月30日，證券交易印花稅稅率由1‰調(diào)整為3‰。
2008年4月24日，證券交易印花稅稅率由3‰下調(diào)至1‰。
2008年9月19日，證券交易印花稅實(shí)行單向收取，稅率保持1‰。
國(guó)外印花稅概覽
印花稅是一個(gè)古老的稅種。1624年荷蘭政府在廣泛征詢(xún)民間建議的基礎(chǔ)上，確定實(shí)施了一種以商事產(chǎn)權(quán)憑證為征收對(duì)象的印花稅。由于繳稅時(shí)是在憑證上用刻畫(huà)滾筒推出“印花”戳記以示完稅，因此被命名為“印花稅”。歐美各國(guó)隨后競(jìng)相效法，1854年，奧地利政府印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，世界上由此誕生了印花稅票。
澳大利亞維多利亞州所征收的印花稅是針對(duì)一些交易及簽署的合同文本等征收的一種稅。征稅對(duì)象包括土地轉(zhuǎn)讓、貸款抵押、保險(xiǎn)（包括普通保險(xiǎn)和人身險(xiǎn)）、購(gòu)車(chē)登記及機(jī)動(dòng)車(chē)轉(zhuǎn)讓、信托交易、租賃貨物、牲畜交易等。
比利時(shí)印花稅的計(jì)稅方式之一是尺度票，根據(jù)簽訂文件所用紙張的多少征收印花稅。
瑞士印花稅分為兩種，一種是資本印花稅，另一種是交易印花稅。其中，資本印花稅對(duì)于資本超過(guò)25萬(wàn)瑞士法郎的課征1%的印花稅。
意大利印花稅條例規(guī)定印花稅的繳納方式分為三種：（1）普通方式，即使用帶水印印花戳的專(zhuān)用公文紙；（2）特別方式，即貼印花票、加蓋印花章或壓印印花；（3）虛擬方式，即向注冊(cè)機(jī)構(gòu)或被授權(quán)的辦事機(jī)構(gòu)繳納印花稅，或通過(guò)郵局賬號(hào)繳納。
歐盟國(guó)家中，只有丹麥、愛(ài)爾蘭和英國(guó)征收交易印花稅，通常稅率為交易額的0.5%。
美洲的大部分國(guó)家并不征收印花稅，通常是以其他形式的稅收作為代替。
由于印花稅“取微用宏”、簡(jiǎn)便易行，目前世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了印花稅。
