廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法

國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》的公告

國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2021年第2號

為進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保障和監(jiān)督廣東省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行行政處罰職責(zé)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，國家稅務(wù)總局令第36號修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號公布）、《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布）、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號公布）等有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局決定對《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第7號公布）進(jìn)行修訂。

現(xiàn)將修訂后的《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法》予以公告。本公告自2021年7月15日起施行，《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于修訂〈廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第7號）同時廢止。

特此公告。

國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局

2021年7月14日

廣東省稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實(shí)施辦法

第一條 為進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使，保障和監(jiān)督廣東省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)依法履行行政處罰職責(zé)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人（以下簡稱當(dāng)事人）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第7號公布，國家稅務(wù)總局令第36號修改）、《納稅擔(dān)保試行辦法》（國家稅務(wù)總局令第11號公布）、《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號公布）、《稅收票證管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第28號公布）、《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》（國家稅務(wù)總局公告2016年第78號公布）等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合廣東省稅務(wù)系統(tǒng)工作實(shí)際，制定本辦法。

第二條 廣東省各級稅務(wù)機(jī)關(guān)（不含深圳）行使行政處罰裁量權(quán)適用本辦法。

第三條 本辦法所稱稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，綜合考慮稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度，選擇處罰種類和幅度并作出處罰決定的權(quán)力。

第四條 本辦法所指的稅務(wù)行政處罰種類包括《中華人民共和國行政處罰法》第九條及《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)列明的行政處罰種類。

第五條 行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）合法原則。在法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的種類和幅度內(nèi)，依照法定權(quán)限，遵守法定程序，保障當(dāng)事人合法權(quán)益。

（二）合理原則。符合立法目的，考慮相關(guān)事實(shí)因素和法律因素，作出的行政處罰決定與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度相當(dāng)，與本地的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展水平相適應(yīng)。

（三）公平公正原則。對事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度等因素基本相同的稅收違法行為，所適用的行政處罰種類和幅度應(yīng)當(dāng)基本相同。

（四）公開原則。按規(guī)定公開行政處罰依據(jù)和行政處罰信息。

（五）程序正當(dāng)原則。依法保障當(dāng)事人的知情權(quán)、參與權(quán)和救濟(jì)權(quán)等各項(xiàng)法定權(quán)利。

（六）信賴保護(hù)原則。非因法定事由并經(jīng)法定程序，不得隨意改變已經(jīng)生效的行政行為。

（七）處罰與教育相結(jié)合原則。預(yù)防和糾正涉稅違法行為，引導(dǎo)當(dāng)事人自覺守法。

第六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法，按照《廣東省稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（見附件，以下簡稱《裁量基準(zhǔn)》）執(zhí)行。

《裁量基準(zhǔn)》根據(jù)稅收違法行為的具體情節(jié)，將違法程度分為“輕微”“較輕”“一般”和“嚴(yán)重”檔次，并細(xì)化相應(yīng)的處罰基準(zhǔn)。

實(shí)施行政處罰時應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十七條的規(guī)定，貫徹“從舊兼從輕”的原則。

法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定可以給予行政處罰，當(dāng)事人首次違反且危害后果輕微，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前主動改正的或者在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的期限內(nèi)改正的，不予行政處罰。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為的，除法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定外，責(zé)令限期改正的期限一般不超過三十日。

第八條 對當(dāng)事人的同一個稅收違法行為不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

當(dāng)事人同一個稅收違法行為違反多個法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)給予罰款處罰的，按照罰款數(shù)額高的規(guī)定處罰。

當(dāng)事人同一個稅收違法行為同時符合《裁量基準(zhǔn)》不同違法情節(jié)，參照適用《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條的規(guī)定。

第九條 當(dāng)事人具有下列情形之一的，依法不予行政處罰：

（一）不滿十四周歲的未成年人有稅收違法行為的；

（二）精神病人、智力殘疾人在不能辨認(rèn)或者不能控制自己行為時有稅收違法行為的；

（三）違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的;

（四）違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的；

（五）其他依法不予行政處罰的。

對當(dāng)事人的違法行為依法不予行政處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對當(dāng)事人進(jìn)行教育。

第十條 當(dāng)事人有下列情形之一的，依法從輕或減輕處罰：

（一）已滿十四周歲不滿十八周歲的未成年人有稅收違法行為的；

（二）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；

（三）受他人脅迫或者誘騙實(shí)施違法行為的；

（四）主動供述稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未掌握的違法行為的；

（五）配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處違法行為有立功表現(xiàn)的；

（六）其他依法從輕或減輕行政處罰的。

從輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定檔次內(nèi)按較輕的幅度，或由《裁量基準(zhǔn)》對應(yīng)的處罰較重的檔次調(diào)整為處罰相對輕的檔次，依法確定處罰。

減輕處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度、危害后果等因素，低于法定處罰標(biāo)準(zhǔn)，依法確定處罰。

第十一條 當(dāng)事人有下列情形之一的，依法從重處罰：

（一）稅收違法行為惡劣，造成嚴(yán)重稅款流失的；

（二）在共同實(shí)施稅收違法行為中起主要作用的；

（三）阻撓稅務(wù)執(zhí)法人員查處其違法行為的；

（四）隱匿、銷毀稅收違法證據(jù)的；

（五）脅迫、誘騙他人或者教唆未成年人實(shí)施稅收違法行為的；

（六）對舉報(bào)人、證人實(shí)施打擊報(bào)復(fù)的；

（七）其他依法從重處罰的。

從重處罰，是指根據(jù)稅收違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、社會危害程度、危害后果等因素，在《裁量基準(zhǔn)》所規(guī)定檔次內(nèi)按較重的幅度，依法確定處罰。

第十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)依法履行告知義務(wù)。在作出行政處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人擬作出的行政處罰內(nèi)容及事實(shí)、理由、依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯、要求聽證等權(quán)利。

第十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政處罰裁量權(quán)涉及法定回避事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)依法告知當(dāng)事人享有申請回避的權(quán)利。稅務(wù)人員存在法定回避情形的，應(yīng)當(dāng)自行回避或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)決定回避。當(dāng)事人提出回避申請的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法審查，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人決定。決定作出之前，不停止調(diào)查。

第十四條 當(dāng)事人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取當(dāng)事人的意見，對其提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，陳述申辯事由成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納；不采納的，應(yīng)予說明理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得限制或者變相限制當(dāng)事人享有的陳述權(quán)、申辯權(quán)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不得因當(dāng)事人的申辯而加重處罰。

第十五條 稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)由具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的執(zhí)法人員實(shí)施。執(zhí)法人員不得少于兩人，法律另有規(guī)定的除外。

第十六條 違法事實(shí)確鑿并有法定依據(jù),對個人（含個體工商戶）處以二百元以下，對法人或者其他組織處以三千元以下罰款的，可以適用簡易程序。

第十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對個人（含個體工商戶）作出二千元以上罰款或者對法人或其他組織作出一萬元以上罰款的行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利；當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。

第十八條 有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰時，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過集體審議決定：

（一）案情復(fù)雜、爭議較大的；

（二）依照本辦法第十條擬給予減輕處罰或由《裁量基準(zhǔn)》對應(yīng)的處罰較重的檔次調(diào)整為處罰相對輕的檔次的；

（三）依照本辦法第十一條擬給予從重處罰的；

（四）在本轄區(qū)內(nèi)有重大影響的；

（五）其他需要集體審議的。

第十九條 集體審議決定行政處罰，由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人召集，有關(guān)部門參加。

集體審議意見由參與審議人員簽名確認(rèn)，并由實(shí)施行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。集體審議有不同意見的，應(yīng)一并記錄在案并簽名。

符合重大稅務(wù)案件審理?xiàng)l件的行政處罰案件，適用國家稅務(wù)總局及國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于重大稅務(wù)案件審理有關(guān)規(guī)定。

第二十條 當(dāng)事人的稅收違法行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)。

第二十一條 法律法規(guī)規(guī)定按稅款倍數(shù)處罰的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為0.1倍的整數(shù)倍。

第二十二條 法律、法規(guī)和規(guī)章對稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰，制作行政處罰文書，應(yīng)當(dāng)引用法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定。不得單獨(dú)引用本辦法及《裁量基準(zhǔn)》作為作出處罰決定的依據(jù)。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一般程序?qū)嵤┬姓幜P，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)法文書中對事實(shí)認(rèn)定、法律適用、基準(zhǔn)適用等說明理由。

第二十五條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)全面依法行政領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。

第二十六條 國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局不定期發(fā)布典型案例，指導(dǎo)行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)。

第二十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)積極運(yùn)用信息化手段加強(qiáng)對行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的管理，實(shí)現(xiàn)流程控制，規(guī)范裁量行為。

第二十八條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過執(zhí)法督察、行政執(zhí)法案卷評查等工作方式，加強(qiáng)對行使稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的監(jiān)督檢查。

第二十九條 本辦法（包括《裁量基準(zhǔn)》）所稱的“以上”“以下”均包括本數(shù)，“超過”均不含本數(shù)，特別注明的除外。

第三十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以公告或者其他形式，將已經(jīng)生效的稅務(wù)違法案件行政處罰決定進(jìn)行公告，接受社會監(jiān)督。

第三十一條 本辦法由國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

第三十二條 本辦法自2021年7月15日起施行。