湖南地稅發(fā)布關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備提示

尊敬的納稅人：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）的要求，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，并按納稅年度準(zhǔn)備和提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料。為便于廣大納稅人了解相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)辦理關(guān)聯(lián)申報(bào)，有效減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)將有關(guān)政策規(guī)定和須知事項(xiàng)梳理歸納如下：

一、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)

（一）關(guān)聯(lián)申報(bào)的時(shí)間

納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的同時(shí)，2016年度的關(guān)聯(lián)申報(bào)截止時(shí)間為2017年5月31日。

（二）關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)

（三）關(guān)聯(lián)申報(bào)應(yīng)報(bào)送的資料

《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表(2016年版)》，新版報(bào)告包括22張附表。大致分為三大部分：基礎(chǔ)信息部分、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)部分、國別報(bào)告部分。申報(bào)企業(yè)必填的只有3張表格，其他的表格由納稅人根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況選擇填報(bào)。表格可以從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站下載，也可以要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供。

（四）關(guān)聯(lián)方的判定

1、一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。

2、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到25%以上，但雙方之間借貸資金總額占任一方實(shí)收資本比例達(dá)到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔(dān)保（與獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)之間的借貸或者擔(dān)保除外）。

3、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到25%以上，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

4、雙方存在持股關(guān)系或者同為第三方持股，雖持股比例未達(dá)到25%以上，但一方的購買、銷售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)由另一方控制。

5、一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員（包括上市公司董事會(huì)秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時(shí)擔(dān)任另一方的董事或者高級(jí)管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級(jí)管理人員同為第三方任命或者委派。

6、具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的兩個(gè)自然人分別與雙方具有本條第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系之一。

7、雙方在實(shí)質(zhì)上具有其他共同利益。

豁免規(guī)定：

僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級(jí)管理人員而存在第（一）至（五）項(xiàng)關(guān)系的，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（五）關(guān)聯(lián)交易的種類

1、有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。有形資產(chǎn)包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。

2、金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

3、無形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密、商標(biāo)權(quán)、品牌、客戶名單、銷售渠道、特許經(jīng)營權(quán)、政府許可、著作權(quán)等。

4、資金融通。資金包括各類長短期借貸資金（含集團(tuán)資金池）、擔(dān)保費(fèi)、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款等。

5、勞務(wù)交易。勞務(wù)包括市場(chǎng)調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政管理、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律服務(wù)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、招聘、培訓(xùn)、集中采購等。

（六）需準(zhǔn)備國別報(bào)告的情況

國別報(bào)告是中國稅務(wù)機(jī)關(guān)貫徹落實(shí)G20發(fā)起的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃（BEPS）第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃：《轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔和國別報(bào)告》的一項(xiàng)重要措施。

存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表時(shí)，填報(bào)國別報(bào)告：

1、該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，且其上一會(huì)計(jì)年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類收入金額合計(jì)超過55億元。

2、該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)。

豁免規(guī)定：

最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報(bào)部分或者全部國別報(bào)告。

二、同期資料文檔的準(zhǔn)備和提供

（一）同期資料文檔的種類

同期資料文檔包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

（二）同期資料文檔準(zhǔn)備和提供的期限

主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢；本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度次年6月30日之前準(zhǔn)備完畢。同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起30日內(nèi)提供。

（三）同期資料文檔準(zhǔn)備和提供的豁免規(guī)定

企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

（四）同期資料文檔的保管

同期資料應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的準(zhǔn)備完畢之日起保存10年。

（五）應(yīng)準(zhǔn)備和提供同期資料主體文檔的企業(yè)

符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔：

1、年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。

2、年度關(guān)聯(lián)交易總額超過10億元。

（六）同期資料主體文檔包含的內(nèi)容

主體文檔主要披露最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，主要內(nèi)容包括：

1、集團(tuán)組織架構(gòu)情況。

2、企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)情況。

3、無形資產(chǎn)開發(fā)、應(yīng)用和轉(zhuǎn)讓等情況。

4、融資活動(dòng)情況。

5、財(cái)務(wù)與稅務(wù)狀況。

（七）應(yīng)準(zhǔn)備和提供同期資料本地文檔的企業(yè)

年度關(guān)聯(lián)交易金額符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備本地文檔:

1、有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過2億元。

2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

3、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過1億元。

4、其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過4000萬元。

（八）同期資料本地文檔包含的內(nèi)容

本地文檔主要披露企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的詳細(xì)信息，主要內(nèi)容包括：

1、企業(yè)概況。

2、關(guān)聯(lián)關(guān)系情況。

3、關(guān)聯(lián)交易情況。

4、可比性分析。

5、轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇和使用。

（九）應(yīng)準(zhǔn)備和提供同期資料特殊事項(xiàng)文檔的企業(yè)

同期資料特殊事項(xiàng)文檔包括成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔和資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例需要說明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

（十）同期資料特殊事項(xiàng)文檔包含的內(nèi)容

成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

1、成本分?jǐn)倕f(xié)議副本。

2、各參與方之間達(dá)成的為實(shí)施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議。

3、非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額和形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式。

4、本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況，包括加入或者退出的參與方名稱、所在國家和關(guān)聯(lián)關(guān)系，加入支付或者退出補(bǔ)償?shù)慕痤~及形式。

5、成本分?jǐn)倕f(xié)議的變更或者終止情況，包括變更或者終止的原因、對(duì)已形成協(xié)議成果的處理或者分配。

6、本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況。

7、本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r，包括成本支付的金額、形式和對(duì)象，作出或者接受補(bǔ)償支付的金額、形式和對(duì)象。

8、本年度協(xié)議預(yù)期收益與實(shí)際收益的比較以及由此作出的調(diào)整。

9、預(yù)期收益的計(jì)算，包括計(jì)量參數(shù)的選取、計(jì)算方法和改變理由。

資本弱化特殊事項(xiàng)文檔包括以下內(nèi)容：

1、企業(yè)償債能力和舉債能力分析。

2、企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。

3、企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明。

4、關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況。

5、關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。

6、非關(guān)聯(lián)方是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。

7、企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。

8、擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。

9、同類同期貸款的利率情況及融資條件。

10、可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。

11、其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。

上述溫馨提示是根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第42號(hào)公告簡(jiǎn)單整理而成，納稅人如需要詳細(xì)了解有關(guān)事宜，可咨詢12366稅收服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

附：國別報(bào)告和同期資料報(bào)送情況表

湖南省地方稅務(wù)局
2017-03-14