企業(yè)所得稅匯算清繳：廣宣費相關(guān)政策及案例解析！

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：muyanhua 2023/03/15 14:33:45　字體：大小

廣宣費稅前扣除的比例規(guī)定

匯總一下目前的廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除比例及政策，內(nèi)容如下：

企業(yè)所得稅匯算清繳

計算限額的依據(jù)——銷售（營業(yè)）收入

1.包括：銷售貨物收入、勞務收入、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、視同銷售收入等。

即：會計“主營業(yè)務收入”＋會計“其他業(yè)務收入”＋會計不做收入的稅法視同銷售收入。

2.不包括：增值稅稅額。

納稅申報案例

案例1：A汽車生產(chǎn)公司2022年度主營業(yè)務收入1000萬，其他業(yè)務收入500萬，視同銷售收入300萬，A公司銷售費用中發(fā)生廣宣費300萬，均取得合法有效票據(jù)。不存在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額和分攤情形。

A汽車生產(chǎn)公司2022年度廣宣費用扣除限額=（1000+500+300）×15%=270萬，需要納稅調(diào)增30萬元。

1.填寫A104000《期間費用明細表》

填寫A104000《期間費用明細表》

2.填寫A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》

填寫A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》

3.填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》

填寫A105000《納稅調(diào)整項目明細表》

對簽訂廣宣費分攤協(xié)議后的關(guān)聯(lián)企業(yè)，如何計算可扣除金額？

財政部稅務總局公告2020年第43號文第二條規(guī)定：“對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)?！?/span>

這個條款晦澀難懂，怎么理解呢？我們先舉個例子：

案例2：甲企業(yè)銷售收入為2000萬元，當年實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費為500萬元，均取得合法有效票據(jù)，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%；乙企業(yè)銷售收入為5000萬元，當年實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費為1000萬元，均取得合法有效票據(jù)，其廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除比例為銷售收入的15%。

甲企業(yè)可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為2000×15%＝300（萬元）。

乙企業(yè)可稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費限額為5000×15%＝750（萬元）。

重點總結(jié)：企業(yè)發(fā)生不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)（即，300（萬元））的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至乙企業(yè)扣除。最終，“分攤”對A、B企業(yè)合計可扣除的廣宣費沒有影響。

不分攤時，甲公司可稅前扣除廣宣費300萬元，乙企業(yè)可以扣除750萬元，合計1050萬；甲公司分攤100萬元至乙企業(yè)，甲公司可稅前扣除廣宣費200萬元，乙企業(yè)可以扣除850萬元（750+100），合計1050萬。

疑問1：甲、乙公司如何會計處理呢？

該政策為稅收政策，會計處理不受影響，仍然是甲按照500萬元，乙公司按照1000萬元計入“銷售費用--廣告費和業(yè)務宣傳費”中。

疑問2：甲、乙公司如何填寫納稅申報表？

A105060《廣告費和業(yè)務宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細表》填報說明：

甲、乙公司如何填寫納稅申報表

第10行“六、按照分攤協(xié)議歸集至其他關(guān)聯(lián)方的金額”：本行第1列填報簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方，按照分攤協(xié)議，將其發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出歸集至其他關(guān)聯(lián)方扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費，本行應≤第3行與第6行的孰小值。本行第2列不可填報。

第11行“按照分攤協(xié)議從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的金額”：本行第1列填報簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方，按照分攤協(xié)議，從其他關(guān)聯(lián)方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費。本行第2列不可填報。

對簽訂廣宣費分攤協(xié)議的稅務管理

依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于規(guī)范成本分攤協(xié)議管理的公告》（國家稅務總局公告2015年第45號）的規(guī)定，企業(yè)應自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分攤協(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務機關(guān)報送成本分攤協(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。

稅務機關(guān)會加強成本分攤協(xié)議的后續(xù)管理，對不符合獨立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分攤協(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

企業(yè)執(zhí)行成本分攤協(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分攤的成本不配比的，應當根據(jù)實際情況做出補償調(diào)整。參與方未做補償調(diào)整的，稅務機關(guān)會實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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