干貨!企業(yè)所得稅——稅前扣除的十大問題答疑
企業(yè)所得稅的稅前扣除一直是財務(wù)人員實務(wù)工作中的重點問題之一,某項支出能否扣除?費用發(fā)生后是全額扣還是另有規(guī)定?本周,小編精選比較受關(guān)注的幾個稅前扣除熱門問題,做了詳細回答,希望對大家有幫助!另,大家在工作中有任何稅務(wù)或會計方面的“疑難雜癥”,都可以加入財稅會員,我們的資深專家會為大家解惑喲!更多會員服務(wù)>>
「No.1」
取得的旅行社開具機票電子客票行程單是否可以稅前扣除?
「答案」
《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第42號)第二條規(guī)定,航空運輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價款和價外費用,向購買方開具行程單,或開具增值稅普通發(fā)票。
國家稅務(wù)總局 中國民用航空局關(guān)于印發(fā)《航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)》的通知(國稅發(fā)[2008]54號)第一條規(guī)定,《航空運輸電子客票行程單》(以下簡稱《行程單》)納入發(fā)票管理范圍,由國家稅務(wù)總局負責統(tǒng)一管理,套印國家稅務(wù)總局發(fā)票監(jiān)制章。
第三條規(guī)定,本辦法所稱《行程單》,作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證。
根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定,旅行社代理銷售航空機票,是可以向購買者開具行程單的,且行程單是合法的報銷憑證和稅前扣除的合法票據(jù)。
因此,取得的旅行社開具機票電子客票行程單可以稅前扣除。
「No.2」
國稅總局公告【2018】28號第九條中規(guī)定對方為個人從事小額零售經(jīng)營業(yè)務(wù)可以個人收款憑證作為稅前扣除憑證,個人是否含個體工商戶?
「答案」
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)
第四十九條規(guī)定,個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達到增值稅起征點的,免征增值稅;達到起征點的,全額計算繳納增值稅。
增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定,增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶;國家稅務(wù)總局公告2018年第28號第九條規(guī)定從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,對于小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準適用于增值稅起征點,綜合分析,個人應(yīng)含登記為小規(guī)模納稅人的個體工商戶。
「No.3」
公司股東認繳出資,章程約定5年內(nèi)分期出資實繳到位,那么我們在這5年內(nèi)借款經(jīng)營產(chǎn)生的利息,在匯算清繳時能否稅前扣除??
「答案」
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕312號)規(guī)定:關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
依據(jù)上述規(guī)定,應(yīng)該視具體情況進行分析,在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,發(fā)生的利息不允許稅前扣除。
「No.4」
自行建造的固定資產(chǎn)是否可以享受一次性稅前扣除的優(yōu)惠政策?
「答案」
《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號):企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具,單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊(以下簡稱一次性稅前扣除政策)。
?。ㄒ唬┧Q設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)(以下簡稱固定資產(chǎn));所稱購進,包括以貨幣形式購進或自行建造,其中以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)包括購進的使用過的固定資產(chǎn);以貨幣形式購進的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出確定單位價值,自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出確定單位價值。
所以,貴公司自行建造的固定資產(chǎn)(除房屋、建筑物),可以享受一次性扣除優(yōu)惠政策。
「No.5」
乘坐大巴車購買的意外傷害保險,只給保險憑單(相當于合同),可以該憑單作為稅前扣除的依據(jù)嗎?
「答案」
國家稅務(wù)總局公告2018年第28號: 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
所以接受保險公司提供保險服務(wù),應(yīng)當取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。
「No.6」
個人為企業(yè)提供零星勞務(wù)業(yè)務(wù),公司支付勞務(wù)費,是否可以以為其代扣代繳個人所得稅的申報憑證作為在企業(yè)所得稅稅前扣除憑證?
「答案」
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定:“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱‘應(yīng)稅項目’)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。”
因此,個人為企業(yè)提供小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù),企業(yè)不可以以為其代扣代繳個人所得稅的申報憑證作為在企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。應(yīng)該以對方出具的收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
「No.7」
企業(yè)支付員工一年期以上的返還性人身保險和健康保險保費取得發(fā)票,能在企業(yè)所得稅前扣除嗎?
「答案」
一年期以上的返還性人身保險和健康保險屬于商業(yè)保險,根據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定,不屬于福利費的范疇;一年期以上的返還性人身保險和健康保險屬于商業(yè)保險,不屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險費,也不屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費,根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定,企業(yè)為職工支付的一年期以上的返還性人身保險和健康保險保費,不得稅前扣除。
法規(guī)依據(jù):《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第三十五條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi),準予扣除。
第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外,企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第三條規(guī)定,《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費,包括以下內(nèi)容:
?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。
?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。
?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
「No.8」
支付寶和微信收款的手續(xù)費稅前扣除需要發(fā)票嗎?
「答案」
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 附件:1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》( 財稅〔2016〕36號)附:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一條第(五)項金融服務(wù)規(guī)定:金融服務(wù),是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。
2.直接收費金融服務(wù)。
直接收費金融服務(wù),是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動。
國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定, 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
根據(jù)上述增值稅的規(guī)定,通過支付寶和微信收款的收款手續(xù)費屬于增值稅金融服務(wù)中的直接收費金融服務(wù),屬于增值稅的征稅范圍,收取手續(xù)費方應(yīng)給貴公司開具發(fā)票;根據(jù)上述企業(yè)所得稅的規(guī)定,貴公司支付通過支付寶和微信收款的收款手續(xù)費應(yīng)依據(jù)發(fā)票在稅前扣除。
「No.9」
個人出租房子在計算個稅時,可以扣除哪些費用?
「答案」
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕639號)規(guī)定,有關(guān)財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費包括:
(1)財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費;
?。?)向出租方支付的租金;
?。?)由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用;
?。?)稅法規(guī)定的費用扣除標準。
「No.10」
注冊資本6000萬,實繳2000萬,現(xiàn)在企業(yè)借款的利息可以稅前扣除嗎?
「答案」
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定,關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定,凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,應(yīng)由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
注冊資本6000萬,實繳2000萬,如果未投資到位的4000萬資本金是因未到規(guī)定的出資期限而未實繳,則您企業(yè)借款的利息不屬于上述規(guī)定的在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的情況,其借款利息不超過金融機構(gòu)同期同類貸款利率可以稅前扣除;如果未投資到位的4000萬資本金屬于已到規(guī)定的出資期限而未實繳資本金,則您企業(yè)借款的利息屬于上述規(guī)定的在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的情況,其借款利息不可以稅前扣除。