實務(wù)！個人承包建筑勞務(wù)如何繳納個人所得稅？

本周接到一個會員提問：公司自建一項固定資產(chǎn)，涉及的部分建筑施工業(yè)務(wù)由個人承包完成，并讓個人給我公司代開發(fā)票，那么他的個稅是否需要由我公司代扣代繳？

首先，來看一下實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得項目。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告 》（國家稅務(wù)總局公告2018年第61號）第四條， 實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應(yīng)稅所得包括：

（一）工資、薪金所得；

（二）勞務(wù)報酬所得；

（三）稿酬所得；

（四）特許權(quán)使用費所得：

（五）利息、股息、紅利所得；

（六）財產(chǎn)租賃所得；

（七）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

（八）偶然所得。

由上述規(guī)定可以看出，對于屬于個人的經(jīng)營所得不需要支付方代扣代繳申報個人所得稅。

其次，個人承包建筑勞務(wù)所得屬于哪個應(yīng)稅所得項目。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計征個人所得稅，對于經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目征稅；未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。在最新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》中已將原《個人所得稅法》中的“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”合并為一個應(yīng)稅所得稅項目“經(jīng)營所得”。因此，對于未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的個人來說，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照“經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

最后，個人取得經(jīng)營所得的納稅申報。

參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）第二條關(guān)于取得經(jīng)營所得的納稅申報，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人、承包承租經(jīng)營者個人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人取得經(jīng)營所得，包括以下情形：

（一）個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；

（二）個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；

（三）個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；

（四）個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

納稅人取得經(jīng)營所得，按年計算個人所得稅，由納稅人在月度或季度終了后15日內(nèi)，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理預(yù)繳納稅申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。在取得所得的次年3月31日前，向經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》；從兩處以上取得經(jīng)營所得的，選擇向其中一處經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度匯總申報，并報送《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

綜上所述，關(guān)于個人承包公司的建筑勞務(wù)，對其取得的所得應(yīng)該由其個人自行申報繳納個稅，不需要由公司代扣代繳申報。

 | 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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