關(guān)于文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，你一定要知道這些！

一、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的納稅人和征收范圍

二、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的計(jì)算

1. 廣告服務(wù)納稅義務(wù)人

應(yīng)繳費(fèi)額＝計(jì)費(fèi)銷售額×3%

計(jì)費(fèi)銷售額=繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)

注：繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。

2. 廣告服務(wù)代扣代繳義務(wù)人

應(yīng)扣繳費(fèi)額＝支付的廣告服務(wù)含稅價(jià)款×3%

3. 娛樂(lè)服務(wù)納稅義務(wù)人

娛樂(lè)服務(wù)應(yīng)繳費(fèi)額=娛樂(lè)服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額×3%

娛樂(lè)服務(wù)計(jì)費(fèi)銷售額=繳納義務(wù)人提供娛樂(lè)服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用

三、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的優(yōu)惠政策

1. 小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》

問(wèn)題62：增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高后，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否提高？

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。問(wèn)：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是否適用按月10萬(wàn)元按季30萬(wàn)元的規(guī)定？

答：小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)為2萬(wàn)元時(shí)，為減輕文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)人負(fù)擔(dān)，部局兩家發(fā)文明確，小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期有效的政策。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至3萬(wàn)元后，部局兩家又發(fā)文明確，對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的繳費(fèi)義務(wù)人，同時(shí)免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，但此項(xiàng)政策有明確的執(zhí)行期限，并已于2017年12月31日到期停止執(zhí)行。小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬(wàn)元后，部局兩家也未再相應(yīng)提高免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前僅有月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策仍繼續(xù)有效。下一步文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)征繳問(wèn)題，財(cái)政部正會(huì)同有關(guān)部門進(jìn)行研究。

小編提問(wèn)：月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的政策中“月銷售”是差額還是全額呢？

依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）第二條：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。在國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年4號(hào)前，適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年26號(hào)的規(guī)定：適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元）以下免征增值稅政策。

參考上面稅務(wù)總局的答復(fù)，沒(méi)有專門對(duì)文化事業(yè)費(fèi)計(jì)費(fèi)銷售額專門下文明確前，應(yīng)當(dāng)按之前的口徑執(zhí)行。

2. 自2019年7月1日至2024年12月31日，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征50%

《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2019]46號(hào)）

自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50％減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50％的幅度內(nèi)減征。各省(區(qū)、市)財(cái)政、黨委宣傳部門應(yīng)當(dāng)將本地區(qū)制定的減征政策文件抄送財(cái)政部、中共中央宣傳部。

地方也紛紛出臺(tái)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的減征政策，如：《湖南省財(cái)政廳關(guān)于調(diào)整文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)政策的通知》（湘財(cái)綜[2019]11號(hào)）、《浙江省財(cái)政廳 國(guó)家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局關(guān)于降低文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（浙財(cái)綜[2019]20號(hào) ）等。

四、哪些服務(wù)不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)

廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃、文印曬圖屬于“設(shè)計(jì)服務(wù)”無(wú)需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；廣告安裝屬于“建筑服務(wù)”無(wú)需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)；廣告牌屬于“銷售貨物”無(wú)需繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

所以，在實(shí)務(wù)中，如果業(yè)務(wù)既包含廣告設(shè)計(jì)、廣告牌制作、廣告安裝，也包含廣告發(fā)布的，建議按照兼營(yíng)處理，分別納稅并開(kāi)具發(fā)票。如：分別開(kāi)具*金屬制品*廣告牌、稅率13%（或征收率3%）；*設(shè)計(jì)服務(wù)*廣告設(shè)計(jì)、稅率6%（或征收率3%）；*建筑服務(wù)*廣告牌安裝、稅率9%（或征收率3%）；*廣告服務(wù)*廣告發(fā)布費(fèi)，稅率6%（或征收率3%）。

 | 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）