2019房產(chǎn)稅的征稅范圍，你清楚嗎？

最近，有會員問：“房產(chǎn)稅征收范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村。實際工作中，我公司位于內(nèi)蒙古鄂爾多斯市準格爾旗某某鎮(zhèn)某某村，為什么每年要交房產(chǎn)稅呢？這不是與房產(chǎn)稅基本規(guī)定相悖么？”其實，該會員對房產(chǎn)稅的征稅范圍的理解，是有局限性的。下面來看看自房產(chǎn)稅頒布實施以來房產(chǎn)稅征稅范圍的發(fā)展變化。

《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)[1986]90號）第一條規(guī)定，房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

財政部和稅務總局1986年發(fā)布了《關于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》（財稅地字[1986]第008號）對房產(chǎn)稅的征稅范圍進行進一步明確：城市是指經(jīng)國務院批準設立的市，征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村；縣城是指未設立建制鎮(zhèn)的縣人民政府所在地；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)，征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地，并規(guī)定開征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

根據(jù)財稅地字[1986]第008號的規(guī)定，房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村；建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。

但是國稅總局后來于1999年出臺了《國家稅務總局關于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范圍解釋規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1999]44號）對房產(chǎn)稅的征稅范圍進行了變化性的規(guī)定，該文件第二條規(guī)定如下：

關于建制鎮(zhèn)具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局提出方案，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定批準后執(zhí)行，并報國家稅務總局備案。對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅。

根據(jù)上述國稅發(fā)[1999]44號第二條規(guī)定分析可知，建制鎮(zhèn)具體征稅范圍是否擴大到所轄行政村（即是否含農(nóng)村），由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局決定。但規(guī)定對農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋不征收房產(chǎn)稅。

因此，自國稅發(fā)[1999]44文件出臺后，全國多數(shù)省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)國稅發(fā)[1999]44文件的規(guī)定紛紛出臺房產(chǎn)稅的地方性規(guī)定，來明確房產(chǎn)稅具體的征稅范圍，且將建制鎮(zhèn)的房產(chǎn)稅征稅范圍擴大到所轄行政村，即對位于農(nóng)村的非農(nóng)林牧漁業(yè)用地和非農(nóng)民居住用房屋征收房產(chǎn)稅。

如：內(nèi)蒙古于2006年出臺地方性稅收文件《內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關于進一步明確我區(qū)房產(chǎn)稅征收范圍的通知》（內(nèi)政字〔2006〕371號），對建制鎮(zhèn)具體征稅范圍做了明確的規(guī)定，該文件第一條規(guī)定如下：

建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅征收范圍：在建制鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)，除農(nóng)林牧漁業(yè)和農(nóng)牧民居住用房以外的所有從事生產(chǎn)經(jīng)營用房均征收房產(chǎn)稅。

因此，根據(jù)國稅發(fā)[1999]44號和內(nèi)政字〔2006〕371號的規(guī)定，對于會員所提出的企業(yè)位于內(nèi)蒙古鄂爾多斯市準格爾旗某某鎮(zhèn)某某村，如果屬于從事生產(chǎn)經(jīng)營用房，則每年應交房產(chǎn)稅。與房產(chǎn)稅的基本規(guī)定是不相悖的。

又如：《重慶市人民政府關于印發(fā)重慶市房產(chǎn)稅實施細則的通知》（渝府發(fā)[2009]44號） 第二條規(guī)定，凡坐落在本市城市（包括郊區(qū)，下同）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，均應按照本細則的規(guī)定在本市繳納房產(chǎn)稅。

城市、縣城、建制鎮(zhèn)征收房產(chǎn)稅的范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)的行政區(qū)域。

但是也有不同的省份有不同的規(guī)定，如《廣東省房產(chǎn)稅施行細則》第二條規(guī)定，房產(chǎn)稅在下列地區(qū)征收：

一、城市按市行政區(qū)域（含郊區(qū)）的區(qū)域范圍；

二、縣城按縣城鎮(zhèn)行政區(qū)域（含鎮(zhèn)郊）的區(qū)域范圍；

三、建制鎮(zhèn)按鎮(zhèn)人民政府所在地的鎮(zhèn)區(qū)范圍，不包括所轄的行政村；

因此，廣東省的房產(chǎn)稅征稅范圍是不含鎮(zhèn)的行政村，即鎮(zhèn)的農(nóng)村。

企業(yè)對擁有的房屋是否繳納房產(chǎn)稅時，財稅人員應看房屋所在地的省、自治區(qū)、直轄市的地方性規(guī)定是否繳納房產(chǎn)稅，不能簡單的認為企業(yè)的房屋建在農(nóng)村不須繳納房產(chǎn)稅，否則給企業(yè)造成不必要的納稅風險。

| 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）