證券投資基金分紅個(gè)人與企業(yè)涉稅大不同

最近會(huì)員咨詢(xún)?nèi)〉米C券投資基金分紅是否繳納增值稅？個(gè)人取得證券投資基金分紅是否繳納個(gè)稅？是否由基金公司代扣代繳個(gè)人所得稅？對(duì)基金分紅涉稅不是很清楚?；鸶鶕?jù)投資對(duì)象分為私募股權(quán)基金和證券投資基金兩大類(lèi)。下面專(zhuān)門(mén)了解一下其中的證券投資基金分紅的增值稅和所得稅的規(guī)定。

一、基金分紅是否涉及增值稅？

國(guó)令第691號(hào)文件修改后的增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

很明顯，基金分紅不屬于銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；加工、修理修配勞務(wù)；銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。那是否屬于金融服務(wù)取得的收益呢？

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1的銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中金融服務(wù)規(guī)定如下：

金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1）貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2）直接收費(fèi)金融服務(wù)是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

3）保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。

4）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕140號(hào)）第一條規(guī)定，《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

綜上分析金融服務(wù)的內(nèi)容規(guī)定可知，如果購(gòu)買(mǎi)的是保本的基金，取得的基金分紅屬于增值稅的征稅范圍，基金分紅應(yīng)按貸款服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。如果購(gòu)買(mǎi)的是非保本的基金，取得的基金分紅不屬于增值稅征收范圍，基金分紅不征收增值稅。

注意：目前發(fā)行的基金產(chǎn)品大部分都屬于非保本的基金，取得基金分紅不必繳納增值稅；但是目前還是存在少量的以前發(fā)行的保本基金，取得這類(lèi)基金的基金分紅，應(yīng)繳納增值稅。

二、基金分紅是否涉及所得稅？

1.企業(yè)投資者取得證券投資基金分紅免征企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者從證券投資基金中取得的基金分紅免征企業(yè)所得稅。

2.個(gè)人投資者取得證券投資基金分紅的個(gè)人所得稅規(guī)定

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1998〕55號(hào)）第三條第3項(xiàng)規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳20%的個(gè)人所得稅，基金向個(gè)人投資者分配股息、紅利、利息時(shí)，不再代扣代繳個(gè)人所得稅。

第4項(xiàng)規(guī)定，對(duì)投資者從基金分配中獲得的國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入，在國(guó)債利息收入、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息收入以及個(gè)人買(mǎi)賣(mài)股票差價(jià)收入未恢復(fù)征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

第5項(xiàng)規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入，應(yīng)按稅法規(guī)定對(duì)個(gè)人投資者征收個(gè)人所得稅，稅款由基金在分配時(shí)依法代扣代繳；

綜上規(guī)定，應(yīng)根據(jù)分配的基金分紅的具體組成判斷是否征收個(gè)人所得稅；總結(jié)如下：

1）從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”按20%繳納個(gè)人所得稅；由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時(shí)代扣代繳。

2）從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價(jià)收入，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%繳納個(gè)人所得稅；由基金在分配時(shí)依法代扣代繳。

3）從基金分配中獲得的國(guó)債利息、儲(chǔ)蓄存款利息以及買(mǎi)賣(mài)股票價(jià)差收入，暫不征收個(gè)人所得稅。

3.證券投資基金投資于新三板掛牌公司，從掛牌公司取得的股息紅利所得，按持有掛牌公司股票的時(shí)間確定是否減免個(gè)人所得稅。

相關(guān)政策：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部公告2019年第78號(hào)）

一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、對(duì)證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本公告規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）