這項(xiàng)收入怎樣繳納所得稅？

企業(yè)或個人持有上市公司的股票，當(dāng)上市公司宣告分派股息紅利時，在除權(quán)日之前一日持有它的股票的企業(yè)或個人（即股東）可享有該等權(quán)益，在除權(quán)日當(dāng)日或以后才買入該公司股票的人則不能享有該等權(quán)益。那么企業(yè)或個人取得股息紅利所得，是否需要繳納所得稅呢？是否有稅收優(yōu)惠呢？下面一一詳解。

一、企業(yè)持有上市公司股票取得其股息紅利

企業(yè)投資購買上市公司的股票，有普通股和優(yōu)先股。什么是優(yōu)先股呢？

《國務(wù)院關(guān)于開展優(yōu)先股試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》（國發(fā)〔2013〕46號）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，優(yōu)先股是指依照公司法，在一般規(guī)定的普通種類股份之外，另行規(guī)定的其他種類股份，其股份持有人優(yōu)先于普通股股東分配公司利潤和剩余財(cái)產(chǎn)，但參與公司決策管理等權(quán)利受到限制。

那么上市公司給普通股股東和優(yōu)先股東分配股息紅利，是否要繳納企業(yè)所得稅呢？是否免稅的稅收優(yōu)惠呢？

國發(fā)〔2013〕46號第三條第（十六）項(xiàng)規(guī)定，優(yōu)先股相關(guān)會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報告，應(yīng)當(dāng)遵循財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)投資優(yōu)先股獲得的股息、紅利等投資收益，符合稅法規(guī)定條件的，可以作為企業(yè)所得稅免稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。”

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

根據(jù)上述企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例、國發(fā)〔2013〕46號的規(guī)定，企業(yè)持有上市公司股票（含優(yōu)先股股票），連續(xù)持有上市公司公開發(fā)行的流通的股票滿12個月取得股息紅利（即投資收益），免征企業(yè)所得稅；連續(xù)持有上市公司公開發(fā)行的流通的股票未滿12個月取得股息紅利（即投資收益），應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

二、個人持有上市公司股票取得其股息紅利

對于個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，取得上市公司分派的股息紅利的個人所得稅政策，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號）第一條規(guī)定：

1. 持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

2. 持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

3. 持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

個人除從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票外，通過投資公司成為公司的股東，公司上市后成為上市公司的股東（即限售股股東），或者財(cái)稅[2009]167號和財(cái)稅[2010]70號規(guī)定的情況成為上市公司的限售股股東，取得上市公司分派的股息紅利，怎樣繳納個人所得稅呢？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2012]85號）第四條規(guī)定，對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

財(cái)稅[2012]85號第四條規(guī)定的“對個人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅”，是指按財(cái)稅[2012]85號第一條規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。財(cái)稅[2012]85號第一條規(guī)定的是個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，從上市公司取得股息紅利的減免和繳納個人所得稅的政策。

個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，則個人從其持股的上市公司取得的股息紅利所得，自2015年9月8日起執(zhí)行財(cái)稅〔2015〕101號第一條的規(guī)定。

因此，對于個人持有的上市公司的限售股，取得股息紅利，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅[2012]85號和財(cái)稅〔2015〕101號規(guī)定享受減免個人所得稅或計(jì)算繳納個人所得稅。

個人持有限售股取得的股息紅利繳納個人所得稅，總結(jié)如下：

1. 在解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。

2. 解禁后取得的股息紅利，按照財(cái)稅〔2015〕101號）第一條規(guī)定享受減征、免征個人所得稅或計(jì)算繳納個人所得稅。

三、合伙企業(yè)持有上市公司股票取得其股息紅利

對于合伙企業(yè)持有上市公司股票從而取得上市公司分派的股息紅利，合伙企業(yè)分配給合伙人，合伙人是否繳納所得稅呢？

1. 法人合伙人

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號）第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

合伙企業(yè)持有上市公司股票，取得上市公司分派的股息紅利所得，合伙企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，先分配給各個合伙人，如果合伙人為法人股東（即居民企業(yè)），法人股東從合伙企業(yè)（合伙企業(yè)為非居民企業(yè)）取得股息紅利，不符合企業(yè)所得法及實(shí)施條例規(guī)定的免稅條件，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

2. 自然人合伙人

合伙企業(yè)通過證券投資基金購買股票或合伙企業(yè)直接從滬深交易所購買上市公司股票，取得上市公司股息紅利所得，不適用于財(cái)稅〔2015〕101號第一條規(guī)定和財(cái)稅[2012]85號第五條規(guī)定的減免稅個人所得稅優(yōu)惠政策。財(cái)稅〔2015〕101號第一條規(guī)定和財(cái)稅[2012]85號第五條的規(guī)定適用對象僅為個人，不包括合伙企業(yè)，因此，在財(cái)政部和國家稅務(wù)總局未更新政策口徑前，不適用于合伙企業(yè)投資者的間接投資分紅。

合伙企業(yè)的自然人合伙人取得上市公司的股息紅利所得，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（稅函[2001]84號）第二條規(guī)定，應(yīng)單獨(dú)作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個人所得稅。即按20%的稅率計(jì)算繳納個人所得稅。

 | 作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）