集團(tuán)人員在子公司任職相關(guān)費(fèi)用的稅務(wù)處理

在本周的會(huì)員咨詢答疑中，有一個(gè)會(huì)員提問：集團(tuán)公司（母公司）在北京，會(huì)派集團(tuán)的一部分人員去外地子公司擔(dān)任管理人員，這些人員的社保和合同都在北京的集團(tuán)公司（母公司），但是工資由各地子公司承擔(dān)，那么是否可以由各個(gè)子公司代扣代繳個(gè)人所得稅，并將工資表作為各子公司企業(yè)所得稅稅前扣除憑證？

個(gè)人所得稅方面

我們分析上述業(yè)務(wù)可以看出，上述人員是與集團(tuán)公司（母公司）簽訂的勞動(dòng)合同，由集團(tuán)派到下屬子公司任職，提供管理服務(wù)，通過進(jìn)一步溝通了解到這些人員沒有再跟子公司簽訂勞動(dòng)合同，因此與子公司并無雇傭關(guān)系，其行為是代表集團(tuán)公司（母公司）為子公司提供服務(wù)。因此，子公司應(yīng)該將實(shí)際負(fù)擔(dān)的這些人員的工資費(fèi)用支付給集團(tuán)公司（母公司），由集團(tuán)公司（母公司）發(fā)放并代扣代繳個(gè)人所得稅。

增值稅及發(fā)票方面

《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

因此，集團(tuán)公司（母公司）派員工到子公司任職而取得的收入，應(yīng)由集團(tuán)公司（母公司）開具發(fā)票，由集團(tuán)公司（母公司）申報(bào)繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕86號(hào)） 規(guī)定，集團(tuán)公司（母公司）向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。集團(tuán)公司（母公司）為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

對(duì)于子公司而言，子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與集團(tuán)公司（母公司）簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）