關(guān)于工資薪金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的填報(bào)問題
在匯算清繳期間,經(jīng)常會(huì)有財(cái)稅會(huì)員咨詢關(guān)于《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)的相關(guān)問題,對(duì)于幾個(gè)比較典型的情形,給大家匯總,我們一起學(xué)習(xí)吧。
本表是依據(jù)稅收法規(guī)相關(guān)規(guī)定,以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度,填報(bào)納稅人職工薪酬會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定,以及納稅調(diào)整情況。特別強(qiáng)調(diào):只要發(fā)生相關(guān)職工薪酬支出,不論是否納稅調(diào)整,均需填報(bào)。
情形1:
甲公司2019年度計(jì)提應(yīng)發(fā)工資120萬元,實(shí)際發(fā)放工資100萬元,計(jì)提的20萬沒有發(fā)放。
第1列“賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實(shí)際發(fā)生額”:根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金)分析填報(bào)。
在本例中,準(zhǔn)予扣除實(shí)際支出金額100萬元,所以2019年度稅收金額為100萬。2019年度納稅調(diào)增金額=(1列-5列)=120萬-100萬=20萬元。
填報(bào)(簡(jiǎn)表)示例1
情形2:
甲公司2019年度計(jì)提應(yīng)發(fā)工資120萬元,實(shí)際發(fā)放工資100萬元,計(jì)提的20萬在2020年5月31日匯算清繳前發(fā)放完畢。
第1列“賬載金額”:填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼金額。第2列“實(shí)際發(fā)生額”:根據(jù) “應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額(實(shí)際發(fā)放的工資薪金)分析填報(bào)。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定,企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
在本例中,準(zhǔn)予扣除實(shí)際支出金額120萬元,所以2019年度稅收金額為120萬。2019年度納稅調(diào)增金額=(1列-5列)=120萬-120萬=0
填報(bào)(簡(jiǎn)表)示例2
情形3:
甲公司2019年度計(jì)提工資100萬元,在年度匯算清繳前全部發(fā)放,會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工福利費(fèi)為14萬元,當(dāng)年實(shí)際支出職工福利費(fèi)10萬元。
福利費(fèi)扣除限額=100萬元x 14%=14萬元,實(shí)際發(fā)生10萬元,小于扣除限額14萬元,所以2019年度稅收金額為10萬。2019年度納稅調(diào)增金額=(1列-5列)=14萬-10萬=4萬元。
填報(bào)(簡(jiǎn)表)示例3
情形4:
甲公司2019年度計(jì)提工資100萬元,在年度匯算清繳前全部發(fā)放,會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)為8萬元,當(dāng)年實(shí)際支出職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元。
依據(jù)財(cái)稅[2018]51號(hào)規(guī)定,一般企業(yè)的職工教育費(fèi)用不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
甲公司2019年度職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=100萬x8%=8萬元,實(shí)際發(fā)生10萬元,2019年度稅收金額為8萬元。2019年度納稅調(diào)增金額=(1列-5列)=10萬-8萬=2萬元,可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。
填報(bào)(簡(jiǎn)表)示例4
作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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