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企業(yè)重組增值稅優(yōu)惠政策的三個誤區(qū)

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2020/10/27 15:36:53 字體:

企業(yè)重組可以享受增值稅優(yōu)惠政策,這個大家都已經(jīng)很清楚了。但是,實(shí)務(wù)中對于企業(yè)重組,存在以下誤區(qū):

誤區(qū)一:企業(yè)重組免征增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

第一條第(二)項(xiàng)  不征收增值稅項(xiàng)目

……

5. 在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

符合上述文件規(guī)定的企業(yè)重組,涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。

注意:不是免征增值稅,是不征收增值稅。

誤區(qū)二:企業(yè)重組涉及所有資產(chǎn)都可以不繳納增值稅

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

第一條第(二)項(xiàng)  不征收增值稅項(xiàng)目

……

5.在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)重組僅對涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,不征收增值稅。

注意:企業(yè)重組涉及的無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)繳納增值稅。如企業(yè)重組中的探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。

誤區(qū)三:企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅,不可以開具增值稅發(fā)票。

企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不征收增值稅,在增值稅發(fā)票開票系統(tǒng)中可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票。

10月1日,國家稅務(wù)總局升級了發(fā)票系統(tǒng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼,6開頭的「未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目」新增614、615、616三個不征稅編碼。發(fā)票系統(tǒng)升級前,企業(yè)重組涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅,可以開具不征稅的增值稅普通發(fā)票,但企業(yè)重組涉及的貨物轉(zhuǎn)讓不征稅增值稅,不能開具不征稅的增值稅發(fā)票。發(fā)票系統(tǒng)升級新增編碼后,企業(yè)重組涉及貨物轉(zhuǎn)讓可以開具不征稅的增值稅發(fā)票啦!

作者:裴老師(正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

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