速看！轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)該如何繳納增值稅

1、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
因此，一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照上述規(guī)定差額適用5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2、選擇一般計(jì)稅方法

在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）兩個(gè)文件中，規(guī)定了轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率為11%，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定11%稅率調(diào)整為10%，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告 》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）文件規(guī)定10%稅率調(diào)整為9%。

因此，一般納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇一般計(jì)稅方法，轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)，不能采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，只能選擇一般計(jì)稅方法。具體適用稅率需要區(qū)分具體納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)看：
（1）2016年5月1日至2018年4月30日，應(yīng)該以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用11%計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
（2）2018年5月1日至2019年3月31日，應(yīng)該以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用10%計(jì)算銷項(xiàng)稅額；
（3）2019年4月1日后應(yīng)該以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用9%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》 （財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
因此，小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以按照上述規(guī)定差額適用5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。當(dāng)然，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，如果不選擇差額納稅的，則應(yīng)當(dāng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日后取得的土地使用權(quán)（屬于自然資源使用權(quán)的），則應(yīng)當(dāng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用適用3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

同時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，依據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號(hào)）規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至12月31日的，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。