關(guān)注!企業(yè)土地被政府收回取得補(bǔ)償涉及哪些稅
企業(yè)在經(jīng)營過程中有時會因為城市規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府收回土地使用權(quán)及房產(chǎn),那么該業(yè)務(wù)會涉及哪些稅收呢,我們來梳理一下。
一、增值稅
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第(三十七)項規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號)第三條規(guī)定,土地所有者依法征收土地,并向土地使用者支付土地及其相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)的行為,屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(三十七)項規(guī)定的土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的情形。
因此,企業(yè)的土地被政府收回,取得政府支付的土地及相關(guān)有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)的補(bǔ)償免征增值稅。
二、土地增值稅
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第138號)第八條第(二)項規(guī)定,因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),免征土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》(財法字[1995]6號)第十一條第三款規(guī)定,條例第八條(二)項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn),是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。第四款規(guī)定,因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷,由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的,比照本規(guī)定免征土地增值稅。
此外,《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)對于因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷,納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題進(jìn)行了明確,即《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條第四款所稱:因“城市實施規(guī)劃”而搬遷,是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音,使城市居民生活受到一定危害),而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況;因“國家建設(shè)的需要”而搬遷,是指因?qū)嵤﹪鴦?wù)院、省級人民政府、國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項目而進(jìn)行搬遷的情況。
根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)的土地被政府收回取得補(bǔ)償符合條件的可以免征土地增值稅。
三、企業(yè)所得稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第三條規(guī)定,企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一,提供相關(guān)文件證明資料的,屬于政策性搬遷:
(一)國防和外交的需要;
(二)由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要;
(三)由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要;
(四)由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要;
(五)由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要;
(六)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
第五條規(guī)定,企業(yè)的搬遷收入,包括搬遷過程中從本企業(yè)以外(包括政府或其他單位)取得的搬遷補(bǔ)償收入,以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
第八條規(guī)定,企業(yè)的搬遷支出,包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第十五條規(guī)定,企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出,可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,而在完成搬遷的年度,對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。
根據(jù)上述規(guī)定,符合上述規(guī)定的政策性搬遷收入扣除搬遷支出后的余額,為企業(yè)搬遷所得。企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行搬遷核算及報送搬遷相關(guān)材料的,其取得的搬遷收入暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,應(yīng)在符合規(guī)定的搬遷完成年度,進(jìn)行搬遷清算,計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。需要注意的是,企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出,不得從搬遷收入中扣除。
如果不符合政策性搬遷的相關(guān)規(guī)定,應(yīng)當(dāng)在收到補(bǔ)償?shù)漠?dāng)年計入應(yīng)納稅收入。
四、印花稅
《印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)附件《印花稅稅目稅率表》明確,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財稅〔2006〕162號)第三條規(guī)定,對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
根據(jù)上述規(guī)定,政府收回土地的行為不屬于印花稅的征稅范圍,不需要繳納印花稅。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校財稅專家)
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