生產(chǎn)企業(yè)出口貨物如何計算附加稅計稅依據(jù)

依據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號 ）的規(guī)定：“一、經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。”

那么，具體該如何計算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加的計稅依據(jù)呢？

一、計算公式

根據(jù)增值稅免抵退稅有關(guān)規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算如下：

1、如果當(dāng)期期末留抵稅額的絕對值≤當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額

當(dāng)期計算附加稅的計稅依據(jù)為當(dāng)期免抵稅額。

2、如果當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期計算附加稅的計稅依據(jù)為0。

二、案例分析

情形1：當(dāng)期期末留抵稅額的絕對值≤當(dāng)期免抵退稅額

小保公司為生產(chǎn)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為13%，退稅稅率為11%。2020年1月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額26萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元;本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行;本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的城建稅、教育費附加。

1月份期末留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當(dāng)期進(jìn)項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額 =100×13%—[26—200×(13%—11%)]—3 =—12(萬元)

1月份免抵退稅額=200×11%=22(萬元)

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的值≤當(dāng)期免抵退稅額的值時，

當(dāng)期應(yīng)退稅=當(dāng)期期末留抵稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額為12萬元，

同時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額=22-12 =10(萬元)

那么，1月份該單位的城建稅和教育費附加的計征依據(jù)為10萬元。

情形2：當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額

小保公司為生產(chǎn)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為13%，退稅率11%。2020年1月：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額42萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款113萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。計算小保公司計征城建稅和教育費附加的依據(jù)。

1月份期末留抵稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額—(當(dāng)期進(jìn)項稅額—當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)—上期留抵稅額 =100×13%—[400×13%—200×(13%—11%)]—5 =—40(萬元)

1月份免抵退稅額=200×11%=22(萬元)

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額的絕對值>當(dāng)期免抵退稅額的值時，

1月份應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 =22(萬元)

同時，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額—當(dāng)期應(yīng)退稅額 =22-22 =0(萬元)

1月份留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為40—22=18萬元。

則，1月份計稅附加稅依據(jù)為0。

作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）