個(gè)稅減半！@個(gè)體工商戶，減半征收個(gè)稅優(yōu)惠注意事項(xiàng)

近日，財(cái)政部和國稅總局終于出臺了大家期盼已久的小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分減半征收所得稅的優(yōu)惠政策。那么，個(gè)體工商戶享受減半征收所得稅的優(yōu)惠時(shí)應(yīng)注意哪些呢？

一、核定征收個(gè)稅的個(gè)體工商戶也可以享受減半征收個(gè)稅的優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）（以下簡稱2021年第8號公告）第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

二、個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳個(gè)稅時(shí)均可享受減半征收優(yōu)惠政策 

2021年第8號公告第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷,并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。

因此，個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳個(gè)稅時(shí)均可享受減半征收優(yōu)惠政策。

三、個(gè)體工商戶在享受減半政策時(shí)無需進(jìn)行備案

國稅總局發(fā)布的2021年第8號公告解讀規(guī)定，個(gè)體工商戶在預(yù)繳和匯算清繳所得稅時(shí)均可享受減半政策，享受政策時(shí)無需進(jìn)行備案。

四、個(gè)體工商戶取得多處經(jīng)營所得，次年匯算清繳時(shí)合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

個(gè)體工商戶若有兩處或兩處以上經(jīng)營所得，預(yù)繳時(shí)對不超過100萬的部分各自減半征收預(yù)繳了個(gè)稅，次年匯算清繳時(shí)，對個(gè)體工商戶從兩處或以上取得經(jīng)營所得應(yīng)匯總納稅申報(bào)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。

五、個(gè)體工商戶享受其他減免稅優(yōu)惠的，不疊加享受，須減除其他減免稅額之后再予減免一半。

2021年第8號公告規(guī)定，計(jì)算減免稅額公式如下：

減免稅額=（個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分的應(yīng)納稅額-其他政策減免稅額×個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額）×（1-50%）

從上述計(jì)算公式可以看出，個(gè)體工商戶享受其他減免稅優(yōu)惠的，不疊加享受。應(yīng)按個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額不超過100萬元部分占經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額比例計(jì)算應(yīng)減除其他減免稅額，即減除其他減免稅額之后再予減免一半。作為扣減項(xiàng)，扣減比例越高，對于個(gè)體工商戶是不利的，相反，超過100萬元后，所得越高扣減比例越低，經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額100萬以下的部分可以享受的優(yōu)惠越大。

六、減免稅額填入經(jīng)營所得納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次，并附報(bào)《個(gè)人所得稅減免稅事項(xiàng)報(bào)告表》。

通過填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表“減免稅額”欄次和填報(bào)減免稅事項(xiàng)報(bào)告表相關(guān)欄次，即可享受減半優(yōu)惠。

對于通過電子稅務(wù)局申報(bào)的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)將自動為其提供申報(bào)表和報(bào)告表中該項(xiàng)政策的預(yù)填服務(wù)。

實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照減免后的稅額進(jìn)行稅款劃繳。

七、2021年1月1日至2021年第8號公告發(fā)布前，個(gè)體工商戶經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額未超過100萬但未享受減半優(yōu)惠已經(jīng)繳納的個(gè)稅，可自動抵減以后月份的稅款，當(dāng)年抵減不完的可在匯算清繳時(shí)辦理退稅；也可直接申請退還應(yīng)減免的稅款。

作者：裴老師（正保會計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）