權(quán)益法核算長投是否確認(rèn)遞延所得稅影響？今天說清了

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2021/08/30 16:28:07　字體：大小

近日，有會員咨詢權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，形成長期股權(quán)投資帳面價和計稅基礎(chǔ)差異的，是否要確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響？咱們一起分析分析。

一、政策依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》：

第十二條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是，同時滿足下列條件的除外：

（一）投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

（二）該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

第十四條企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；

（二）未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

二、政策分析

企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資應(yīng)作為長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，持有過程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)會產(chǎn)生暫時性差異。可是，雖然會產(chǎn)生暫時性差異，卻不一定要確認(rèn)遞延所得稅，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

（一）企業(yè)擬長期持有該項投資

企業(yè)擬長期持有該項投資，則初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響。

因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響。

因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回。

因此，在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

（二）投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售

按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。向子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的股權(quán)，在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

作者：劉老師（正保財稅咨詢專家）

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