尚未售出的住房的供暖費,可否取得專票抵扣進(jìn)項稅
房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的項目,竣工之后是陸續(xù)銷售向業(yè)主交房的,對于一些沒有銷售的住房,供暖季的取暖費是由房開企業(yè)承擔(dān)并支付給供熱企業(yè)的,那么房開企業(yè)是否可以要求供熱企業(yè)給開具增值稅專用發(fā)票用于抵扣呢?
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2019〕38號)和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號)規(guī)定,自2019年1月1日至2023年供暖期結(jié)束,對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱取得的采暖費收入免征增值稅。
那么供熱公司向房開企業(yè)收取尚未售出住房的供暖費,免增值稅嗎?
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2019]38號)規(guī)定,供熱企業(yè)向居民供熱取得的采暖費收入,包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費。供熱企業(yè)對于免征增值稅的采暖費收入,應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定單獨核算。
因此,依據(jù)上述文件規(guī)定來看,供熱企業(yè)取得的居民供暖收入才可以免征增值稅,取得的非居民供暖收入不能免征增值稅。
供熱企業(yè)向房開企業(yè)收取尚未售出住房的供暖費實際上是向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)供暖,并非是向居民供暖,供暖合同也應(yīng)該跟房開企業(yè)簽訂,款項也是房開企業(yè)支付,供暖企業(yè)開具的發(fā)票也是向開發(fā)商開具的,只不過收費標(biāo)準(zhǔn)是按居民的供暖價格來收取,因此這種情況下房開企業(yè)可以要求供熱企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。
《增值稅暫行條例》第十條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運輸服務(wù);
(四)國務(wù)院規(guī)定的其他項目。
財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條 下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
(六)購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
房開企業(yè)持有的暫未售出住房,屬于房開企業(yè)的存貨,目的是用于出售,如果銷售開發(fā)產(chǎn)品采用的是一般計稅,那么針對這些住房承擔(dān)的取暖費并不屬于上述規(guī)定的不得抵扣的情形。因此,針對這些銷售時適用一般計稅方法的尚未售出的住房的供暖費,可以要求供熱企業(yè)開具增值稅專票發(fā)票用于抵扣。
作者:老顧(正保財稅咨詢專家)
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