企業(yè)之間的借款利息如何開具發(fā)票和納稅？

在本周的會員答疑咨詢中，有財稅會員咨詢：公司是一般納稅人，把自有資金借給一個單位使用，借款期限三年，到期一次性收回本金和利息，那么公司應該如何開具發(fā)票，即在什么時間開具發(fā)票，開什么項目的發(fā)票，是否可以自開發(fā)票，在什么時間交所得稅？

對于會員的這個業(yè)務涉及的開具發(fā)票問題，我們結合相關的政策規(guī)定，來進行分析一下。

首先，從《發(fā)票管理辦法》相關規(guī)定來看。

《發(fā)票管理辦法》規(guī)定：

“第十九條 銷售商品、提供服務以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務收取款項，收款方應當向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條 所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額?！?/span>

該公司出借資金并收取利息，發(fā)生增值稅應稅行為，可以給借款方開具增值稅發(fā)票。

其次，從增值稅的相關規(guī)定來看。

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：

第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

“（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。”

財稅〔2016〕36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅。

依據(jù)上述規(guī)定，借款合同約定到期日一次性收取本金和利息，因此出借人收取的利息在到期日產(chǎn)生增值稅納稅義務，按貸款服務交增值稅，開具“金融服務*其他貸款服務”的發(fā)票。

在開始營改增的時候，稅務總局曾明確答復：

“一般納稅人發(fā)生超出稅務登記范圍業(yè)務，是自開發(fā)票還是由稅務機關代開發(fā)票？ 

答：一般納稅人一律自開增值稅發(fā)票?！?/span>

因此，出借人可以自己根據(jù)實際情況開具發(fā)票。

最后，從企業(yè)所得稅的相關規(guī)定來看。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(五)項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)?！?/span>

因此，在所得稅方面，出借人按照合同約定到期收入利息的，在到期日確認利息收入，計入當期所得交所得稅。