公司注銷個(gè)人股東如何繳納個(gè)稅？說清了！

公司由于自身經(jīng)營等各種原因終止經(jīng)營需要注銷的，在注銷清算過程中繳納完企業(yè)所得稅后，如有剩余財(cái)產(chǎn)需要分配給股東，公司股東為自然人的情況下，如何繳納個(gè)人所得稅呢？

有人認(rèn)為，個(gè)人股東取得的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)根據(jù)《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號）第五條的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

舉個(gè)例子，A公司有甲、乙兩個(gè)自然人股東，公司成立時(shí)分別出資60萬元和40萬元，公司實(shí)收資本100萬元，經(jīng)過一段時(shí)間的經(jīng)營，公司凈資產(chǎn)達(dá)到500萬元，期間一直未分配利潤，乙將其持有的A公司40%的股權(quán)以公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓給甲，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款500*40%=200萬元，在轉(zhuǎn)讓過程乙繳納個(gè)人所得稅32萬元[（200-40）*20% ，注：此處忽略轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)]。甲購買乙的股權(quán)后，投資成本為260萬元（60+200）。后續(xù)甲也不準(zhǔn)備經(jīng)營A公司了，將A公司注銷，假設(shè)A公司清算繳納完企業(yè)所得稅后，貨幣資金為500萬元，實(shí)收資本100萬元，盈余公積和未分配利潤400萬元。如果按照財(cái)稅[2009]60號第五條的順序，甲取得剩余財(cái)產(chǎn)500萬元，確認(rèn)為股息所得400萬元，繳納個(gè)人所得稅80萬元，剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額100萬元低于投資成本260萬元的部分為投資損失160萬元。這樣情就造成甲重復(fù)繳納了32萬元的個(gè)人所得稅。

我們來分析一下：

首先，財(cái)稅[2009]60號文件規(guī)范的是企業(yè)所得稅的處理，之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)樵凇镀髽I(yè)所得稅法》中，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

其次，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國稅函[2009]388號）對于附表三《剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表》的填報(bào)說明規(guī)定，第13－17行“其中確認(rèn)為股息金額”列：填報(bào)清算企業(yè)的各股東從清算企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)分得財(cái)產(chǎn)中，相當(dāng)于累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按照其持有清算企業(yè)權(quán)益性投資比例計(jì)算確認(rèn)的部分。清算企業(yè)的非企業(yè)所得稅納稅人股東不填此列。

因此，公司注銷，個(gè)人股東取得剩余財(cái)產(chǎn)不能按照財(cái)稅[2009]60號文件的順序計(jì)算個(gè)人所得稅。

那如何計(jì)算呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）第一條規(guī)定，個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

納稅所得額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第41號的規(guī)定，上面案例中A公司注銷，甲個(gè)人股東應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為48萬元[（500-260）*20%。（注：此處忽略相關(guān)稅費(fèi)）

作者：李老師（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家）