小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)免征增值稅如何開(kāi)具發(fā)票？

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/07/19 09:00:18　字體：大小

銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)的小規(guī)模納稅人一般為批發(fā)和零售企業(yè)，在批發(fā)和零售機(jī)動(dòng)車(chē)時(shí)享受免征增值稅優(yōu)惠如何開(kāi)具增值稅發(fā)票呢？

一、基本規(guī)定

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公安部關(guān)于發(fā)布<機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票使用辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局工業(yè)和信息化部公安部公告2020年第23號(hào)）第二條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票是指銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)（不包括二手車(chē)）的單位和個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“銷(xiāo)售方”）通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票、電子發(fā)票）。增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件自動(dòng)在增值稅專(zhuān)用發(fā)票左上角打印“機(jī)動(dòng)車(chē)”字樣。第六條規(guī)定，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售符合國(guó)家機(jī)動(dòng)車(chē)管理部門(mén)車(chē)輛參數(shù)、安全等技術(shù)指標(biāo)規(guī)定的車(chē)輛所取得的全部?jī)r(jià)款如實(shí)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票。向消費(fèi)者銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票；其他銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)行為，銷(xiāo)售方應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

因此，小規(guī)模納稅人批發(fā)機(jī)動(dòng)車(chē)應(yīng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；小規(guī)模納稅人零售機(jī)動(dòng)車(chē)應(yīng)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開(kāi)票軟件中機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票開(kāi)具模塊開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。

二、批發(fā)機(jī)動(dòng)車(chē)

參考2023年1月13日國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司發(fā)布的《2023年新出臺(tái)三項(xiàng)增值稅政策即問(wèn)即答》

“12.我是經(jīng)營(yíng)摩托車(chē)銷(xiāo)售的小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額不到10萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)還能像2022年一樣開(kāi)具免稅的增值稅專(zhuān)用發(fā)票嗎？

答“《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，開(kāi)具左上角有‘機(jī)動(dòng)車(chē)’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！?/span>

根據(jù)上述答復(fù)，批發(fā)機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月1日至2023年12月31日銷(xiāo)售機(jī)動(dòng)車(chē)，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元），可以開(kāi)具左上角有‘機(jī)動(dòng)車(chē)’字樣的稅率欄為“免稅”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

三、零售機(jī)動(dòng)車(chē)

參考2023年5月31日國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司發(fā)布的《小規(guī)模納稅人增值稅政策第二批即問(wèn)即答》

“4.我公司是零售摩托車(chē)的增值稅小規(guī)模納稅人，每月銷(xiāo)售額在10萬(wàn)元左右，2023年5月為客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)無(wú)法確認(rèn)本月是否能夠享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策，請(qǐng)問(wèn)我要享受今年新出臺(tái)的小規(guī)模納稅人優(yōu)惠政策，應(yīng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號(hào)）規(guī)定，自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅。

您在月中開(kāi)票時(shí)并不知曉銷(xiāo)售額是否會(huì)超過(guò)10萬(wàn)元、能否享受免稅政策，應(yīng)先按照1%征收率開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)，如月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅。

5.我公司是零售摩托車(chē)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，為客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票時(shí)因無(wú)法確認(rèn)本月銷(xiāo)售額是否會(huì)超過(guò)10萬(wàn)元，開(kāi)具了1%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)我還能享受月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元以下免稅政策嗎？我的個(gè)別客戶(hù)為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

您的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，可以在申報(bào)納稅時(shí)直接進(jìn)行免稅申報(bào)，享受免征增值稅政策。您的客戶(hù)如為一般納稅人，可以憑您開(kāi)具的1%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

7.我公司是零售摩托車(chē)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年5月銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，均為客戶(hù)開(kāi)具了3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)我還能享受免征增值稅政策嗎？我的個(gè)別客戶(hù)為增值稅一般納稅人，是否能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

根據(jù)上述規(guī)定，您可以享受免征增值稅政策。但由于您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，具有抵扣功能，您的客戶(hù)如為一般納稅人，可以憑您開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，抵扣對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，您需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，重新開(kāi)具免稅的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，方能享受免征政策。如無(wú)法追回，則需要按照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。

今后開(kāi)具發(fā)票時(shí)，您在無(wú)法確定當(dāng)月銷(xiāo)售額是否會(huì)超過(guò)10萬(wàn)元的情況下，可先按照1%征收率開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，可以在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行免稅申報(bào)，如月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元，可以在申報(bào)納稅時(shí)減按1%征收率申報(bào)繳納增值稅?！?/span>

根據(jù)上述答復(fù)，零售機(jī)動(dòng)車(chē)的增值稅小規(guī)模納稅人，在月中開(kāi)票時(shí)并不知曉銷(xiāo)售額是否會(huì)超過(guò)10萬(wàn)元、能否享受免稅政策，應(yīng)先按照1%征收率開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票。申報(bào)納稅時(shí)，如月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，可以進(jìn)行免稅申報(bào)，購(gòu)買(mǎi)方即使為一般納稅人并憑1%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，銷(xiāo)售方也可以免征增值稅。但如果開(kāi)具了3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，則不能享受免征增值稅優(yōu)惠，需要追回已開(kāi)具的3%征收率的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，重新開(kāi)具免稅的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，方能享受免征增值稅政策。

文章來(lái)源：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家），侵權(quán)必究！

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