餐飲企業(yè)為員工提供的工作餐是否視同銷售

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2023/10/23 12:12:38　字體：大小

餐飲企業(yè)一般會給員工免費提供工作餐，那么在增值稅和企業(yè)所得稅上屬于視同銷售嗎？我們來具體看一下。

增值稅

《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條規(guī)定，銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

……

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)上述規(guī)定，餐飲企業(yè)給員工免費提供的工作餐屬于“單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務”，不需要視同銷售繳納增值稅。

那么餐飲企業(yè)給員工免費提供的工作餐對應的進項稅可以抵扣嗎？

財稅〔2016〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條第（一）項規(guī)定，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

從業(yè)務性質(zhì)分析來看，餐飲企業(yè)給員工免費提供的工作餐屬于集體福利，其對應的進項稅不得抵扣，但有稅務機關(guān)明確可以抵扣，實務操作中建議與主管稅務機關(guān)溝通確認。

安徽國稅《生活服務業(yè)營改增熱點難點問題(一)》

1.餐飲企業(yè)為其員工提供的工作餐，是作為視同銷售處理，還是作進項稅額轉(zhuǎn)出處理？若餐飲企業(yè)為員工提供婚宴等與受雇或履職無關(guān)的服務，餐飲企業(yè)是作為視同銷售處理，還是作進項稅額轉(zhuǎn)出處理？
答：餐飲企業(yè)為員工提供的工作餐不征稅，暫不需要作進項轉(zhuǎn)出處理。餐飲企業(yè)為員工提供婚宴等與受雇或履職無關(guān)的服務，企業(yè)員工是購買企業(yè)餐飲服務的消費者，企業(yè)應按提供服務實際收取的價款計算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

餐飲企業(yè)給員工免費提供的工作餐是否屬于餐飲企業(yè)將勞務用于職工福利視同銷售繳納企業(yè)所得稅呢？不同稅務機關(guān)也有不同的答復，如陜西稅務明確企業(yè)所得稅不屬于視同銷售，福建稅務和廈門稅務明確企業(yè)所得稅需要視同銷售，實際操作中建議與主管稅務機關(guān)溝通確認。
1.陜西稅務
國家稅務總局12366納稅服務平臺陜西省12366納稅服務中心2019年9月11日對于“餐飲連鎖企業(yè)免費為員工提供工作餐，增值稅與所得稅上是否需要視同銷售？”的回復。
問題內(nèi)容：你好，我公司是一家連鎖餐飲企業(yè)，每天免費為員工提供工作餐，相當于給員工的一種福利，那么增值稅與所得稅上是否需要視銷售呢？
答復內(nèi)容：
根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
增值稅和企業(yè)所得稅都不屬于視同銷售。
2.福建稅務
國家稅務總局12366納稅服務平臺福建稅務局12366呼叫中心2019年9月9日對于“餐飲連鎖企業(yè)免費為員工提供工作餐，增值稅與所得稅上是否需要視同銷售？”的答復。
問題內(nèi)容：你好，我公司是一家連鎖餐飲企業(yè)，每天免費為員工提供工作餐，相當于給員工的一種福利，那么增值稅與所得稅上是否需要視銷售呢？
答復內(nèi)容：
您好，貴公司免費為員工提供工作餐屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。企業(yè)所得稅上應當視同銷售處理。
文件依據(jù)：
一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條規(guī)定：“ 銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：
……
（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務?！?br/>二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?br/>3.廈門稅務
國家稅務總局12366納稅服務平臺廈門市稅務局2019年9月9日對于“餐飲連鎖企業(yè)免費為員工提供工作餐，增值稅與所得稅上是否需要視同銷售？”的答復。
問題內(nèi)容：
你好，我公司是一家連鎖餐飲企業(yè)，每天免費為員工提供工作餐，相當于給員工的一種福利，那么增值稅與所得稅上是否需要視銷售呢？
答復內(nèi)容：
一、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十條銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。
因此，增值稅無需視同銷售。
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！?br/> 因此，企業(yè)所得稅需要視同銷售。