企業(yè)組織員工體檢的體檢費(fèi)用稅會規(guī)定

一、企業(yè)組織員工體檢的體檢費(fèi)用的會計(jì)核算

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 9 號——職工薪酬》應(yīng)用指南（2014）第三條第（二）項(xiàng)規(guī)定，職工福利費(fèi)，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用是否屬于福利費(fèi)用，并不是很明確。但是人社部發(fā)〔2023〕13號對此規(guī)定很明確，如下：

《關(guān)于做好國有企業(yè)津貼補(bǔ)貼和福利管理工作的通知》（人社部發(fā)〔2023〕13號）第二條規(guī)定，國家規(guī)定的福利項(xiàng)目主要包括：

（一）喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤金、獨(dú)生子女費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、防暑降溫費(fèi)、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等對職工出現(xiàn)特定情形的補(bǔ)償性福利。

（二）救濟(jì)困難職工的基金支出或者發(fā)放的困難職工補(bǔ)助等對出現(xiàn)特定生活困難職工的救助性福利。

（三）工作服裝（非勞動保護(hù)性質(zhì)工服）、體檢、職工療養(yǎng)、自辦食堂或無食堂統(tǒng)一供餐等集體福利。

（四）國家規(guī)定的其他福利。

除上述四項(xiàng)情形外，企業(yè)不得自行設(shè)置其他福利項(xiàng)目。

因此，企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用，計(jì)入應(yīng)付職工薪酬/職工福利費(fèi)科目核算，妥妥的沒有問題。

二、企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用可否作為福利費(fèi)稅前扣除？

根據(jù)人社部發(fā)〔2023〕13號的規(guī)定，企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)作為職工福利費(fèi)進(jìn)行會計(jì)核算，那么，企業(yè)所得稅角度，可否作為福利費(fèi)稅前扣除呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

從國稅函〔2009〕3號的規(guī)定來看，企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用可否作為福利費(fèi)稅前扣除，也不是很明確。企業(yè)很迷茫。因此，國稅總局于2012年5月2日發(fā)布了如下答復(fù)：

《稅務(wù)總局納稅服務(wù)司解答近期納稅咨詢熱點(diǎn)問題》    

在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，發(fā)生職工福利費(fèi)的支出經(jīng)常出現(xiàn)，這些支出是否可以在繳納企業(yè)所得稅時稅前扣除？     

納稅服務(wù)司介紹，根據(jù)我國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額1４％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。我國對企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍也做了相關(guān)規(guī)定，包括：      

——尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用。      

——為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。      

——按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。     

“除列舉的職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容，沒有列舉到的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是屬于企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及符合稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除?！?nbsp;   

因此，從稅務(wù)總局納稅服務(wù)司答復(fù)來看，企業(yè)為全體職工體檢發(fā)生體檢費(fèi)用是可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除的。

三、企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用企業(yè)是否需要代扣代繳個稅？

企業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用企業(yè)是否需要代扣代繳個稅，國稅總局相關(guān)解答如下：

《國家稅務(wù)總局舉辦的2018年第三季度稅收政策解讀視頻會》

爭議問題六

單位組織員工體檢，并統(tǒng)一向體檢單位支付體檢費(fèi)，體檢支出由單位統(tǒng)一核算，未發(fā)放到個人名下，這類福利員工是否繳納個人所得稅？

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

根據(jù)上述國稅總局解讀口徑，企業(yè)業(yè)組織全體員工體檢的體檢費(fèi)用屬于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。

因此，企業(yè)不需要代扣代繳個稅。