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解析股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅政策!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:muyanhua 2024/05/15 11:05:40 字體:

在近期的財稅咨詢答疑中,有會員咨詢:上市公司股權(quán)激勵和非上市公司股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅有什么不同?

我們結(jié)合相關的政策規(guī)定來看一下。

一、上市公司股權(quán)激勵

 

1、股權(quán)激勵個人所得稅應納稅額的計算


居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵),符合規(guī)定條件的,可以不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:


應納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除數(shù)


個人取得股權(quán)激勵應該按規(guī)定交個人所得稅,但沒有現(xiàn)金,考慮到納稅能力的問題,然后給了遞延納稅的優(yōu)惠。


2、最新遞延納稅政策規(guī)定


參考《財政部 稅務總局關于上市公司股權(quán)激勵有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2024年第2號)規(guī)定:自2024年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日,境內(nèi)上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務機關備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵(以下簡稱行權(quán))之日起,在不超過36個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。納稅人在此期間內(nèi)離職的,應在離職前繳清全部稅款。


在此之前相關的規(guī)定:


財稅[2009]40號: 上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得,在行權(quán)時,納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務機關審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。其他股權(quán)激勵方式參照執(zhí)行,執(zhí)行到2016年8月31日。


財稅[2016]101號: 自2016年9月1日起,上市公司授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,經(jīng)向主管稅務機關備案,個人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,在不超過12個月的期限內(nèi)繳納個人所得稅。


財稅〔2022〕16號:對在示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)注冊的上市高新技術企業(yè)授予個人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎勵之日起,3年內(nèi)分期繳納個人所得稅。



  

二、非上市公司股權(quán)激勵

 

非上市公司的股權(quán)激勵個人所得稅遞延納稅需要符合一定的條件,具體參考《財政部 國家稅務總局關于完善股權(quán)激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)規(guī)定:


一、對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策


(一)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務機關備案,可實行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額,適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。


(二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵,下同)須同時滿足以下條件:


1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃。


2.股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過。未設股東(大)會的國有單位,經(jīng)上級主管部門審核批準。股權(quán)激勵計劃應列明激勵目的、對象、標的、有效期、各類價格的確定方法、激勵對象獲取權(quán)益的條件、程序等。


3.激勵標的應為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎勵的標的可以是技術成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵標的股票(權(quán))包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵對象的股票(權(quán))。


4.激勵對象應為公司董事會或股東(大)會決定的技術骨干和高級管理人員,激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。


5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應持有滿3年。上述時間條件須在股權(quán)激勵計劃中列明。


6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。


7.實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務收入占比最高的行業(yè)確定。



對比上述政策規(guī)定,就發(fā)現(xiàn)有一個很大的差異:上市公司股權(quán)激勵所得不并入個人當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表計算納稅;符合條件的非上市公司股權(quán)激勵遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅,適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目,按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

來源:正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:顧老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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