電梯、消防設(shè)施等建筑物附屬物修理屬于修理還是修繕

1. 上海稅務(wù)： 2021年06月22日 11:07

2. 廈門稅務(wù)：2019-06-18

問題內(nèi)容：
①電梯改造業(yè)務(wù)是否歸屬于建筑物的服務(wù)，適用9%的稅率，②如果電梯改造業(yè)務(wù)屬于清包和甲供工程，是否能適用簡易計(jì)稅，適用3% 的稅率，③如果電梯改造合同中，既包括勞務(wù)也包括材料（按照國標(biāo)，更換部分核心部件應(yīng)該歸屬于電梯改造），是否適用9%的稅率，還是需要按照材料的稅率從高計(jì)稅。
答復(fù)內(nèi)容：
1、根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號）的規(guī)定：“第二條 …… 條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！?二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第11號 )規(guī)定：“四、......納稅人對安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。 　　...... 　　除本公告第九條和第十條以外，其他條款自2017年5月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行?！?因此，電梯的維修，屬于加工修理修配勞務(wù)，稅率為13%，征收率為3%；電梯的維護(hù)保養(yǎng)，屬于其他現(xiàn)代服務(wù)，稅率為6%，征收率為3%。不知您所說的電梯改造具體是什么內(nèi)容，建議描述清楚，以便更準(zhǔn)確為您分析。2、電梯的維修或電梯的維護(hù)保養(yǎng)不屬于建筑服務(wù)。3、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1的規(guī)定：“ 第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)?！币虼?，建議您根據(jù)上述規(guī)定，區(qū)分所述業(yè)務(wù)是屬于兼營還是混合銷售，再進(jìn)行對應(yīng)處理。

1.福建稅務(wù)：2019-10-15

2.江蘇稅務(wù)：2019-06-11

問題內(nèi)容：我單位為專業(yè)性的電梯安裝、修理、保養(yǎng)單位，屬一般納稅人。請問對電梯的修理（不涉及更換電梯部件或材料，僅提供勞務(wù)及一些小耗材）應(yīng)該開具多少稅率的發(fā)票？選擇什么服務(wù)內(nèi)容？
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》精神， 建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
電梯應(yīng)屬于建筑物的一部分，屬不動產(chǎn)。電梯修理應(yīng)屬于修繕服務(wù)，開具3%或9%稅率，不知理解正確否？請明確一下，謝謝。
答復(fù)內(nèi)容：江蘇12366納稅服務(wù)熱線：您好！您好！ 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第二條第三款規(guī)定：“條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)?！?根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)的附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定：“一、銷售服務(wù) …… 　　(四)建筑服務(wù)。……3.修繕服務(wù)。修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。” 已經(jīng)形成建筑物的構(gòu)筑物進(jìn)行的修理和保養(yǎng)應(yīng)按照“建筑服務(wù)”征收增值稅。如該沒有構(gòu)成建筑物的構(gòu)筑物，對其進(jìn)行的修理業(yè)務(wù)應(yīng)按照“修理修配勞務(wù)”征收增值稅，對其進(jìn)行保養(yǎng)的業(yè)務(wù)應(yīng)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
本次咨詢僅供參考，具體以法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。

3.重慶稅務(wù)：2019-04-10

問題內(nèi)容：各領(lǐng)導(dǎo)好，請問電梯維修費(fèi)按什么稅目征收增值稅，謝謝
答復(fù)內(nèi)容：12366重慶納稅服務(wù)中心：根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，“ （四）建筑服務(wù)。
建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
3.修繕服務(wù)。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>電梯維修屬于建筑服務(wù)中的修繕服務(wù)，因此按建筑服務(wù)繳納增值稅。

4.安徽稅務(wù)：2020-09-11

問題內(nèi)容：公司電梯和消防設(shè)施，每年會請專門的消防公司和電梯廠家進(jìn)行全面的維護(hù)保養(yǎng)。請問適用的增值稅稅率分別是多少？依據(jù)哪個文件較合適？
國家稅務(wù)總局公告2018年第42號第六條規(guī)定納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”，適用6%。
36號文，電梯和消防系統(tǒng)是否屬于構(gòu)筑物，適用9%。
答復(fù)內(nèi)容：國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：
一、根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第42號規(guī)定：“六、……納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>一般納稅人提供其他現(xiàn)代服務(wù)，適用稅率6%；小規(guī)模納稅人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
二、建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。
構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。
以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定：“附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法  附：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋
一、銷售服務(wù)（四）建筑服務(wù)。3.修繕服務(wù)。
修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>一般納稅人提供修繕服務(wù)，適用稅率9%；小規(guī)模納稅人征收率3%，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5.陜西稅務(wù)：2019-10-28

問題內(nèi)容：公司有很多消防設(shè)施及工程等，每年消防公司都會進(jìn)行一次全面的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，確保安全、正常使用，請問消防公司的提供的維保服務(wù)應(yīng)該按照什么項(xiàng)目納稅開具發(fā)票？
答復(fù)內(nèi)容：陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：
尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：
一.如果是對機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
二.如果是對建筑物、構(gòu)筑物提供的維修保養(yǎng)服務(wù)，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。按照“修繕服務(wù)”繳納增值稅。其中，根據(jù)《財(cái)政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

總結(jié)：根據(jù)上述稅務(wù)機(jī)關(guān)答復(fù)，可以得出以下結(jié)論：
電梯等房屋附屬設(shè)施修理服務(wù)，上述稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為修繕服務(wù)，其政策依據(jù)為《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。
個人是贊同上述觀點(diǎn)的。但因?qū)崉?wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)對此有不同的答復(fù)口徑，遇到上述問題，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。