某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司位于市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)。2011年10月動(dòng)工開(kāi)發(fā)A地塊項(xiàng)目。2013年12月，該地塊一期高層住宅通過(guò)市房地產(chǎn)管理部門(mén)驗(yàn)收，并取得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明文件備案表。建筑面積62000平方米，計(jì)稅成本總額63860萬(wàn)元，每平方米計(jì)稅成本10300元。

　　按企業(yè)提供的未交房名單、“預(yù)收賬款”明細(xì)表和商品房購(gòu)銷(xiāo)合同，截至2013年12月31日，一期有17戶(hù)未辦理商品房交付手續(xù)。其中6戶(hù)按合同約定，購(gòu)房建筑面積1170平方米，總價(jià)款1640萬(wàn)元，已交房款364萬(wàn)元，欠交房款1276萬(wàn)元。11戶(hù)已全額支付購(gòu)房款3871.80萬(wàn)元（已交房款按15%的預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算并納稅申報(bào)），建筑面積2390平方米。財(cái)務(wù)經(jīng)理認(rèn)為，因6戶(hù)未交足房款，11戶(hù)的業(yè)主未到開(kāi)發(fā)公司辦理交房手續(xù)，2013年未確認(rèn)17戶(hù)商品房銷(xiāo)售收入和結(jié)算計(jì)稅成本。

　　根據(jù)房地產(chǎn)稅收政策，上述交易對(duì)2013年企業(yè)所得稅有何影響。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）規(guī)定， 除土地開(kāi)發(fā)之外，其他開(kāi)發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：1.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門(mén)備案；2.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已開(kāi)始投入使用；3.開(kāi)發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷(xiāo)售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。

　　按照稅收政策，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2013年12月將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料報(bào)房管部門(mén)備案，已具備開(kāi)發(fā)產(chǎn)品完工條件，而不能因業(yè)主未交足房款，或未及時(shí)辦理住房交接手續(xù)而延期確認(rèn)收入和結(jié)算計(jì)稅成本，由此可能引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作如下納稅調(diào)整：補(bǔ)確認(rèn)商品房銷(xiāo)售收入＝1640＋3871.8＝5511.8（萬(wàn)元）

　　補(bǔ)轉(zhuǎn)結(jié)算計(jì)稅成本＝（1170＋2390）×1.03＝3666.8（萬(wàn)元）

　　轉(zhuǎn)回預(yù)收賬款按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算的預(yù)計(jì)毛利額＝（364＋3871.8）×15%＝635.37（萬(wàn)元）

　　補(bǔ)交營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅（按收入3%預(yù)交）＝1276×（5%＋3%）＝102.08（萬(wàn)元）

　　補(bǔ)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝63.8×（7%＋3%）＝6.38（萬(wàn)元）

　　凈調(diào)增所得額＝5511.8－3666.8－635.37－102.08－6.38＝1101.17（萬(wàn)元）。