湖南國(guó)稅局營(yíng)改增政策指引之三（更新到5.31）

　　一、政策問題

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)跨縣（市、區(qū)）開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)如何申報(bào)繳納增值稅？

　　本著不影響現(xiàn)有地方財(cái)政利益格局和便于加強(qiáng)稅收管理的原則，參照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目應(yīng)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款的有關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可按以下處理原則申報(bào)繳納增值稅：

　　一是項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，房地產(chǎn)企業(yè)直接在機(jī)構(gòu)所在地按規(guī)定申報(bào)納稅；收取預(yù)收款的，按規(guī)定預(yù)交增值稅。

　　二是項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在項(xiàng)目所在地以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后，回機(jī)構(gòu)所在地按一般計(jì)稅方式申報(bào)納稅；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在項(xiàng)目所在地以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按3%預(yù)征率預(yù)繳稅款后，回機(jī)構(gòu)所在地按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法申報(bào)納稅。

　?。ǘ┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款，應(yīng)如何開票？

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，可選擇以下兩種方式處理：一是可開具納稅人自制的預(yù)收款收款收據(jù)；二是在收到預(yù)收款時(shí)可開具增值稅普通發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明“預(yù)收款”，稅率選擇0.無論納稅人開具自制收據(jù)還是增值稅普通發(fā)票，收取的預(yù)收款收入均應(yīng)按規(guī)定預(yù)繳稅款，并填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》，但不填列《增值稅納稅申報(bào)表》及其附列資料。正式交易完成或全額繳納房款時(shí)，納稅人應(yīng)根據(jù)終的實(shí)際交易金額重新全額開具增值稅發(fā)票，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)。對(duì)預(yù)收房款時(shí)開具的增值稅普通發(fā)票，納稅人可選擇在發(fā)票管理新系統(tǒng)中進(jìn)行沖紅，沖紅時(shí)開具的紅字發(fā)票金額不在《增值稅納稅申報(bào)表》及其附列資料中填列。

　　（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)4月30日前收取并已在地稅繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，可開具增值稅普通發(fā)票嗎？

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ㄋ模┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目如何計(jì)稅？

　　根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2016〕18號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。

　?。ㄎ澹┓康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目如何計(jì)稅？

　　依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》16號(hào)公告規(guī)定：一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　房地產(chǎn)企業(yè)出租自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，應(yīng)按以上規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　（六）房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)在營(yíng)改增前已開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，營(yíng)改增后，企業(yè)發(fā)生退款等其它情形后需重新開具發(fā)票的，應(yīng)如何開票？

　　營(yíng)改增后，房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款等情形需重新開具發(fā)票的，可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票并申報(bào)繳納稅款，原已繳納的營(yíng)業(yè)稅款應(yīng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

　?。ㄆ撸﹤€(gè)人銷售購買兩年以上的住房可享受增值稅優(yōu)惠，購買兩年的時(shí)間如何界定？

　　個(gè)人銷售購買兩年以上的住房，以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購買房屋的時(shí)間。出具房屋產(chǎn)權(quán)證和契稅完稅證明且二者所注明的時(shí)間不一致的，按照孰先的原則確定購買房屋的時(shí)間。

　　（八）超市出租場(chǎng)地、柜臺(tái)收入應(yīng)如何征稅？

　　超市出租場(chǎng)地收入應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅。柜臺(tái)出租的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)為場(chǎng)地出租，也應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)征稅。

　　（九）納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)服務(wù)的行為，應(yīng)如何征稅？

　　按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)服務(wù)的行為屬于混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如納稅人對(duì)混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率。

　?。ㄊ┤绾闻袛嘟ㄖ职?xiàng)目是否屬于建筑工程老項(xiàng)目？

　　判斷建筑分包項(xiàng)目是否屬于老項(xiàng)目，可根據(jù)總承包項(xiàng)目《建筑工程施工許可證》上注明的開工日期來判斷，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》上未注明合同開工日期的，以建筑工程總承包合同上注明的開工日期判斷是否屬于老項(xiàng)目。

　　（十一）城區(qū)范圍內(nèi)的農(nóng)村信用社提供金融服務(wù)是否可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級(jí)非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)是否可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法？

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅「2016」46號(hào)）規(guī)定，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入、可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。按此規(guī)定，設(shè)在城區(qū)的農(nóng)村信用社提供的金融服務(wù)可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，總機(jī)構(gòu)在縣及縣以下地區(qū)設(shè)立的二級(jí)非法人機(jī)構(gòu)農(nóng)村商業(yè)銀行不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　（十二）金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時(shí)向客戶贈(zèng)送的促銷品是否應(yīng)視同銷售征收增值稅？

　　金融企業(yè)提供金融服務(wù)的同時(shí)向客戶贈(zèng)送的促銷品，如金融服務(wù)銷售價(jià)格包含促銷品，則不按視同銷售貨物處理，如在銷售價(jià)格之外贈(zèng)送其他單位和個(gè)人的促銷品，應(yīng)視同銷售貨物處理。其他納稅人有類似情形的，比照處理。

　　（十三）農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行提供的貸款服務(wù)可否選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅？

　　根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）第三條規(guī)定，中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　?。ㄊ模┨峁┥罘?wù)的學(xué)校是否可以選擇按小規(guī)模納稅人管理？

　　根據(jù)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　提供生活服務(wù)的學(xué)校，不屬于不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位，凡年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的應(yīng)登記為一般納稅人，按照一般納稅人進(jìn)行繳稅管理。

　?。ㄊ澹┎惋嫎I(yè)中的一般納稅人，從批發(fā)市場(chǎng)或超市取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否抵扣？

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）規(guī)定，餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。批發(fā)市場(chǎng)、超市銷售的農(nóng)產(chǎn)品不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)產(chǎn)品，餐飲業(yè)一般納稅人從其購進(jìn)取得的免稅銷售發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　（十六）旅行社為客戶提供的自由行服務(wù)，僅提供機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，并收取一定的手續(xù)費(fèi)，該業(yè)務(wù)是否按旅游服務(wù)征收增值稅？

　　旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社為旅游者提供的機(jī)票預(yù)訂或機(jī)票+酒店預(yù)訂服務(wù)，屬于為旅游者組織安排交通、住宿服務(wù)，應(yīng)按旅游服務(wù)征收增值稅。

　　（十七）客運(yùn)公司提供的單位和個(gè)人包車服務(wù)能否適用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅？

　　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定：一般納稅人發(fā)生公共交通運(yùn)輸服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，具體包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

　　除上述可選擇簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的運(yùn)輸服務(wù)外，一般納稅人提供其他運(yùn)輸服務(wù)均適用一般計(jì)稅方法，客運(yùn)公司提供的包車服務(wù)不屬于36號(hào)文件列舉的公共交通運(yùn)輸服務(wù)范圍，不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

　　二、發(fā)票問題

　?。ㄒ唬┻x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的試點(diǎn)一般納稅人，是否可以開具增值稅專用發(fā)票？

　　根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，目前一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法且不得開具增值稅專用發(fā)票的情形包括：

　　1.屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票；

　　2.納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　3.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征稅的，不得對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票。

　　除上述不得開具增值稅專用發(fā)票的情形外，其他一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的情形可以開具增值稅專用發(fā)票。

　?。ǘ?對(duì)于某些承保風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，通常由多家保險(xiǎn)公司共同承保，對(duì)于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù)，如何開具增值稅專票？

　　對(duì)于不能拆分開票的聯(lián)共保業(yè)務(wù)，由主承保公司全額開具增值稅專用發(fā)票給客戶，由共保的跟單公司依據(jù)聯(lián)保合同確認(rèn)的比例，開具增值稅專用發(fā)票給主承保公司進(jìn)行抵扣。

　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)和電信企業(yè)開展單位員工以外的個(gè)人（含其他個(gè)人）代理服務(wù)，向代理人支付的代理手續(xù)費(fèi)或傭金應(yīng)如何征稅？如何開具發(fā)票？

　　個(gè)體工商戶提供代理服務(wù)的，可按規(guī)定自開普通發(fā)票或申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個(gè)人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后，以其中一個(gè)或者若干個(gè)代理人名義申請(qǐng)匯總代開增值稅專用發(fā)票 ；其他個(gè)人代理人提供代理服務(wù)的，可由個(gè)人代理人到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅普通發(fā)票，也可由電信企業(yè)、金融企業(yè)根據(jù)個(gè)人代理人身份信息，經(jīng)代理人簽字同意后，以其中一個(gè)或者若干個(gè)代理人名義申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票。

　　單個(gè)代理人的高開票金額不得超過500萬元，且應(yīng)提供個(gè)人信息匯總清單留主管國(guó)稅機(jī)關(guān)備查。個(gè)人信息匯總清單應(yīng)包括以下內(nèi)容：個(gè)體工商戶應(yīng)注明納稅人名稱、稅號(hào)、法人代表姓名、注冊(cè)地址、聯(lián)系電話、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息；其他個(gè)人應(yīng)注明姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、手續(xù)費(fèi)或傭金金額等詳細(xì)信息。

　　其它行業(yè)企業(yè)有類似情況的，可參照辦理。

　?。ㄋ模┘{稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)入庫營(yíng)業(yè)稅但未開具發(fā)票，2016年5月1日以后補(bǔ)開發(fā)票應(yīng)如何操作？

　　納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。開具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，稅率欄填0，備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為***”。

　　納稅人補(bǔ)開發(fā)票時(shí)應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營(yíng)業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。

　　納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：補(bǔ)開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報(bào)表；電子申報(bào)比對(duì)不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報(bào)，通過“一窗式”申報(bào)比對(duì)異常處理模塊進(jìn)行操作。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)購買的酒店住宿服務(wù)，可向酒店索取增值稅專用發(fā)票，開票時(shí)應(yīng)具體提供哪些信息？

　　企業(yè)向酒店索取增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)完整提供發(fā)票項(xiàng)目信息，具體包括增值稅一般納稅人單位名稱、納稅人識(shí)別號(hào)（或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼證號(hào)碼）、地址、電話、開戶銀行及賬號(hào)（個(gè)人因公出差以現(xiàn)金、銀行卡等方式支付結(jié)算住宿費(fèi)的，也應(yīng)提供單位開戶銀行及賬號(hào)）。企業(yè)提供上述信息后，酒店應(yīng)按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，無需要求另外提供相關(guān)書面證明材料。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部核算管理，嚴(yán)格區(qū)分因公因私消費(fèi)。

　?。┠男╉?xiàng)目的差額扣除部分不得開具增值稅專用發(fā)票？不得開具增值稅專用發(fā)票的部分應(yīng)如何開票？

　　1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　2.旅游服務(wù)，試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。采用此辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　3.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)。納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，選擇以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除向承租方收取的價(jià)款本金及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額的，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　4.勞務(wù)派遣服務(wù)。納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　5.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　6.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)的捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年23號(hào)公告）規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具發(fā)票。

　　按此規(guī)定，納稅人上述差額征稅項(xiàng)目，可按照以下要求開具發(fā)票：一是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票；二是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)就差額扣除后余額部分和差額扣除部分分別開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具增值稅普通發(fā)票時(shí)稅率選擇為0；三是可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)全額開具增值稅普通發(fā)票。

　?。ㄆ撸┰鲋刀愐话慵{稅人從安裝總電表單位購進(jìn)的非直供電力產(chǎn)品，應(yīng)如何開票、繳稅？

　　總表單位為一般納稅人的，可以直接為購買方開具增值稅專用發(fā)票，總表單位為小規(guī)模納稅人的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。總表單位收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用按照轉(zhuǎn)供電行為申報(bào)繳納增值稅，向電力企業(yè)購買的電力產(chǎn)品，可向電力企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。

　　（八）納稅人5月申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅且未開具發(fā)票的，能否補(bǔ)開增值稅發(fā)票？

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局23號(hào)文件規(guī)定，納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅且未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。納稅人5月申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅且未開具發(fā)票的，可根據(jù)規(guī)定補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票。