安徽國(guó)稅局營(yíng)改增熱點(diǎn)問(wèn)題解答
1.營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類(lèi)建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)⻊?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
2.從事建筑施工的納稅人，營(yíng)改增試點(diǎn)之前老項(xiàng)目如何判斷？有何過(guò)渡性政策安排？
答：建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
3.建筑企業(yè)如果選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，總包方支付給分包方的分包款能否差額扣除？
答：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，允許差額扣除支付的分包款，即以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。
4.我國(guó)納稅人為在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)，是否有相應(yīng)的政策安排？
答：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售的工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)免征增值稅。
5.營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
（2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
�。�3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
（4）一般納稅人跨�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。
6.營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的基本稅率與征收率是多少？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（一）建筑服務(wù)適用稅率為11%；（二）小規(guī)模納稅人，以及部分建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的一般納稅人，征收率為3%.
7.營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。
�。�2）納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
�。�3）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售服務(wù)情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)完成的當(dāng)天。
（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
8.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人中其他個(gè)人提供建筑服務(wù)的增值稅納稅地點(diǎn)如何確定？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
營(yíng)改增中試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額如何確定？
9.固定電話、有線電視、寬帶等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)屬于哪項(xiàng)應(yīng)稅行為？
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定：固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)�、暖氣等�?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照建筑服務(wù)中所規(guī)定的安裝服務(wù)繳納增值稅。
10.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)預(yù)繳稅款如何計(jì)算？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第五條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+11%）×2%（2）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） ÷（1+3%）×3%納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。
納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。
11.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)扣除支付的分包款應(yīng)取得什么憑證？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。
上述憑證是指：（1）從分包方取得的2016年4月30日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。
上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。
（2）從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱(chēng)的增值稅發(fā)票。
（3）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
12.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款需要提交什么資料？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）第七條規(guī)定：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：（1）《增值稅預(yù)繳稅款表》；（2）與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；（3）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；（4）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。
13.對(duì)于納稅人有多個(gè)建筑項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易征收方式的，是否允許其就部分選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，部分選擇一般計(jì)稅方法，還是一旦選擇簡(jiǎn)易征收，全部符合條件的項(xiàng)目都必須適用簡(jiǎn)易征收方式？
答：按照目前相關(guān)規(guī)定，可以按《建筑工程施工許可證》項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期的，按合同項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。如某建筑施工企業(yè)提供建筑服務(wù)，有兩個(gè)建筑施工老項(xiàng)目，可以分別選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法。
例如：一個(gè)建筑企業(yè)有A、B兩個(gè)老項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。
14.納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)還是按照建筑服務(wù)繳納增值稅？
答：納稅人從事建筑機(jī)械租賃業(yè)務(wù)并且配備操作人員，應(yīng)按照建筑服務(wù)繳納增值稅；不配備操作人員，應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅。
15.納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按什么稅目繳納增值稅？
答：納稅人從事一級(jí)土地開(kāi)發(fā)取得的收入，按照提供建筑服務(wù)繳納增值稅。
16.建筑企業(yè)對(duì)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，按征收率3%計(jì)稅，其進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，財(cái)務(wù)上如何界定“可以準(zhǔn)確劃分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅”？不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅票是否照常進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證對(duì)于選擇簡(jiǎn)易征收的老項(xiàng)目，其采購(gòu)僅開(kāi)具普通發(fā)票可以嗎？
答：可以區(qū)分具體進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)型進(jìn)行處理，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)，因此購(gòu)入的上述資產(chǎn)如有用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，允許全額抵扣。對(duì)于專(zhuān)用于不同計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，應(yīng)根據(jù)建筑項(xiàng)目適用的計(jì)稅方法進(jìn)行區(qū)分，適用一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的可以全部抵扣，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的全部不得抵扣。對(duì)既用于一般計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目也用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法建筑項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)和服務(wù)，并且進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法明確劃分的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
17.一般納稅人管理的相關(guān)規(guī)定要求納稅人會(huì)計(jì)核算健全，也就意味著收入、成本、費(fèi)用發(fā)票齊全，但是建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，決定了將會(huì)有大量采購(gòu)來(lái)自既不是小規(guī)模更不是一般納稅人的無(wú)票供應(yīng)商，這些開(kāi)支發(fā)票，能否由施工企業(yè)自行向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具機(jī)打普通發(fā)票，用于所得稅稅前列支？開(kāi)具機(jī)打普通發(fā)票要提供哪些證明材料？
答：對(duì)于無(wú)法提供發(fā)票的自然人，可以要求其到國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票作為成本列支之用，代開(kāi)發(fā)票需攜帶個(gè)人身份證件以及發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明。
18.施工企業(yè)作為一般納稅人，采購(gòu)小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅法出售的材料，該材料可否作為施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣？
答：小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是可以到國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)代開(kāi)3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。施工企業(yè)取得代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于采用一般計(jì)稅方法應(yīng)稅項(xiàng)目，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
19.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料、磚、瓦、商品混凝土，是必須采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，還是可選擇一般計(jì)稅法或簡(jiǎn)易計(jì)稅法？
答：可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，但應(yīng)辦理備案手續(xù)。
20.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的附件2中“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。”所稱(chēng)的“分包款”，是指工程分包、勞務(wù)分包、設(shè)計(jì)分包還是材料分包？
答：分包僅指建筑服務(wù)稅目注釋范圍內(nèi)的應(yīng)稅服務(wù)。
21.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，是否必須以甲方接受簡(jiǎn)易計(jì)稅方法為前提條件？計(jì)稅基數(shù)含甲供材部分嗎？
答：一般納稅人申請(qǐng)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法屬于法定可以選擇的范圍，至于甲方是否接受應(yīng)由購(gòu)銷(xiāo)雙方自行約定。計(jì)稅依據(jù)為銷(xiāo)售方提供建筑服務(wù)向甲方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，作為甲供材料由甲方自行采購(gòu)不可能向銷(xiāo)售方支付這部分款項(xiàng)，也就不在銷(xiāo)售方的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)了。若甲方通過(guò)銷(xiāo)售方采購(gòu)材料支付的款項(xiàng)，屬于銷(xiāo)售方銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物的計(jì)稅依據(jù)，也不在銷(xiāo)售方提供建筑服務(wù)的計(jì)稅依據(jù)之內(nèi)。
22.如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開(kāi)發(fā)商采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否可以開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果施工方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開(kāi)發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票 ？
答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。開(kāi)發(fā)商選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工方，只能開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開(kāi)發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
23.《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。是否前者指的是經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報(bào)，不存在預(yù)征，也無(wú)須再回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目報(bào)備的情形？
答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對(duì)建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無(wú)論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。
24.如果施工方適用一般計(jì)稅方法，而開(kāi)發(fā)商采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，是否可以開(kāi)具11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果施工方采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（比如甲供工程），而開(kāi)發(fā)商采用一般計(jì)稅方法的，可否開(kāi)具3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：施工方適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票也可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。開(kāi)發(fā)商選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票都不能抵扣。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工方，只能開(kāi)具3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票給適用一般計(jì)稅方法的開(kāi)發(fā)商作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。
25.《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第46條規(guī)定，“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅”。而《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)、第5點(diǎn)和第6點(diǎn)規(guī)定，建筑企業(yè)跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，應(yīng)按規(guī)定的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。是否前者指的是經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)就地獨(dú)立申報(bào)，不存在預(yù)征，也無(wú)須再回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，而后者是否指的是以總機(jī)構(gòu)的名義在項(xiàng)目地稅務(wù)機(jī)關(guān)按項(xiàng)目報(bào)備的情形？
答：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)都屬于固定業(yè)戶，都應(yīng)按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記，向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，這是有關(guān)納稅地點(diǎn)的一般性規(guī)定。建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款是對(duì)建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)的一種特殊稅收安排，無(wú)論總機(jī)構(gòu)還是分支機(jī)構(gòu)，只要存在跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，都應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地按規(guī)定預(yù)繳稅款。
26.建筑企業(yè)中的小規(guī)模納稅人若既有在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)票、又有在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)票，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅是否僅限于在機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)的發(fā)票，在經(jīng)營(yíng)地開(kāi)具的發(fā)票是否應(yīng)向經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅？
答：跨縣（市）提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，并預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)；向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)取增值稅普通發(fā)票自行開(kāi)具，無(wú)論是在異地發(fā)生應(yīng)稅行為，還是在本地發(fā)生應(yīng)稅行為，全部銷(xiāo)售收入向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，其中異地預(yù)繳的稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
27.建筑企業(yè)的分公司或項(xiàng)目部可以認(rèn)定或登記為一般納稅人嗎？建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)中標(biāo)并簽訂施工合同，登記繳納增值稅又是分公司或項(xiàng)目部的話，是否違反了稅法的規(guī)定？
答：已辦理正式稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)符合條件的，可申請(qǐng)登記為一般納稅人。總機(jī)構(gòu)跨縣（市）提供建筑服務(wù)，分支機(jī)構(gòu)作為總機(jī)構(gòu)在建筑服務(wù)發(fā)生地的分包商提供建筑服務(wù)，分別獨(dú)立計(jì)算繳納增值稅。
28.跨縣（市、區(qū)）的建安項(xiàng)目，經(jīng)總公司授權(quán)并由分公司對(duì)外簽訂分包合同、材料合同等，其取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票回機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)時(shí)，由于公司名稱(chēng)不一致，無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣。建筑企業(yè)總公司如何才能抵扣分公司采購(gòu)建筑物資取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？
答：總公司和分公司作為增值稅鏈條上的獨(dú)立納稅人，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅收法律法規(guī)，獨(dú)立核算和納稅申報(bào)，總公司與分公司的業(yè)務(wù)往來(lái)也應(yīng)當(dāng)獨(dú)立作價(jià)并開(kāi)具發(fā)票，以分公司名義取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證不能在總公司做進(jìn)項(xiàng)抵扣。
29.若按總分機(jī)構(gòu)分別申報(bào)納稅，由于資質(zhì)要求，施工合同必須由總機(jī)構(gòu)簽訂，分支機(jī)構(gòu)開(kāi)具的發(fā)票與總機(jī)構(gòu)名稱(chēng)不一致，也與合同不一致，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)銷(xiāo)項(xiàng)專(zhuān)票項(xiàng)目業(yè)主無(wú)法抵扣；同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)也只能以總機(jī)構(gòu)名義索取，這樣，建筑業(yè)分支機(jī)構(gòu)就無(wú)法納入增值稅征管范圍。由此，分支機(jī)構(gòu)或者異地（含跨�。╉�(xiàng)目部是否需要辦理國(guó)稅登記，是臨時(shí)稅務(wù)登記還是項(xiàng)目報(bào)備？
答：稅收法規(guī)上的分包與建筑法規(guī)上的轉(zhuǎn)包并不一致，與施工資質(zhì)沒(méi)有聯(lián)系�？倷C(jī)構(gòu)是否在建筑服務(wù)發(fā)生地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)并辦理正式稅務(wù)登記作為一個(gè)獨(dú)立的增值稅納稅人，由納稅人自主決定；未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，可以持外管證在建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報(bào)驗(yàn)登記，兩者在增值稅的征收管理上存在一定的區(qū)別。
30.建筑企業(yè)是否省內(nèi)外所有建筑業(yè)務(wù)的發(fā)票（含普票和專(zhuān)票）都必須由總部開(kāi)具？
答：原則上，納稅人提供建筑服務(wù)應(yīng)自行開(kāi)具增值稅發(fā)票（含普票和專(zhuān)票），小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的可向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值專(zhuān)用發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開(kāi)增值稅發(fā)票。
31.建筑企業(yè)2016年4月30日前收的款要求同步開(kāi)具建安稅票，但可能存在個(gè)別項(xiàng)目在4月30日前收的工程款但營(yíng)業(yè)稅票未開(kāi)，5月1日以后能否補(bǔ)開(kāi)增值稅票？
答：對(duì)于已繳納營(yíng)業(yè)稅或按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅但尚未開(kāi)具發(fā)票的情況，允許憑原主管地稅機(jī)關(guān)出具的完稅證明開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
32.《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》對(duì)建筑工程老項(xiàng)目的界定：《建筑工程施工許可證》注明的開(kāi)工日期；《承包合同》注明的開(kāi)工日期。合同是否只要甲乙雙方簽了就算，需要經(jīng)過(guò)備案嗎？一些工程施工過(guò)程涉及到拆遷等問(wèn)題，造成工程工期及結(jié)算會(huì)拖很長(zhǎng)，老項(xiàng)目過(guò)渡時(shí)間有無(wú)限期？
答：選擇簡(jiǎn)易征收方法的老項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)辦理備案手續(xù)。為進(jìn)一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑服務(wù)中允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目，可以采取清單備案方式。現(xiàn)行稅收政策只規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目應(yīng)具備的條件，沒(méi)有對(duì)老項(xiàng)目的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行限制的規(guī)定。
33.建筑企業(yè)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易征收，與“一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易征收：一經(jīng)選擇36個(gè)月不變”的規(guī)定有何關(guān)系？能否理解成選擇適用簡(jiǎn)易征收屬于過(guò)渡政策，與前述規(guī)定無(wú)關(guān)，僅屬于經(jīng)營(yíng)多種稅率的情形。因此，僅需要在會(huì)計(jì)核算中分開(kāi)核算？
答：《營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。上述規(guī)定同樣適用于一般納稅人選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的施工企業(yè)老項(xiàng)目。
34.建筑行業(yè)什么情況下可以選擇簡(jiǎn)易征收？
答：（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
�。�2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（三）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
35.根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定“一般納稅人銷(xiāo)售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”此處的“4月30日之前自建”應(yīng)如何界定？
答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告>（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）的規(guī)定，4月30日之前自建老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
�。�3）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
36.納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)按什么稅目征收增值稅？
答：電梯保養(yǎng)服務(wù)按照修繕?lè)⻊?wù)征收增值稅。
修繕?lè)⻊?wù)，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善、使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。電梯是構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的設(shè)備，納稅人提供電梯保養(yǎng)服務(wù)屬于建筑服務(wù)中的修繕?lè)⻊?wù)。
37.建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）項(xiàng)目應(yīng)該如何辦理稅務(wù)登記？
答：（1）從事建筑業(yè)的納稅人到外縣（市、區(qū)）臨時(shí)從事建筑服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。
（2）跨縣（市、區(qū)）經(jīng)營(yíng)的建筑項(xiàng)目在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，應(yīng)當(dāng)持《外管證》及稅務(wù)登記證副本（或者“三證合一”），到其項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。
38.建筑企業(yè)4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，5月1日后才招投標(biāo)的項(xiàng)目，是新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目？
答：按照財(cái)稅（2016）36號(hào)文件規(guī)定：建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
因此4月30日之前簽定了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前屬于建筑工程老項(xiàng)目。
39.采取簡(jiǎn)易辦法征收的建筑項(xiàng)目，能否抵扣取得的進(jìn)項(xiàng)稅額？是否可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：建筑項(xiàng)目選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以按規(guī)定開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)票時(shí)稅率欄填寫(xiě)3%.
40.每個(gè)建筑項(xiàng)目是否都要購(gòu)買(mǎi)一套稅控設(shè)備？
答：對(duì)于建筑企業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，以公司為納稅主體，由公司統(tǒng)一開(kāi)具增值稅發(fā)票，所以建筑工程項(xiàng)目部不需要開(kāi)具發(fā)票，不必購(gòu)買(mǎi)安裝稅控設(shè)備。
