營(yíng)改增后，建筑企業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅更劃算嗎

按照《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，建筑服務(wù)業(yè)的一般納稅人在以下三種情況下可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

（3）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目，是指：

《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；

未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

建筑企業(yè)一看到簡(jiǎn)易征收就非常高興，因?yàn)楹?jiǎn)易征收的增值稅稅率為3%，而一般計(jì)稅方法征收的增值稅稅率為11%，所以就認(rèn)為簡(jiǎn)易征收更劃算。其實(shí)未必。

簡(jiǎn)易征收計(jì)稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)兩個(gè)方面的負(fù)面影響。一是增加了施工企業(yè)的管理難度。因?yàn)槭┕て髽I(yè)會(huì)同時(shí)運(yùn)作很多工程，有些工程采取一般計(jì)稅方式，有些工程采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，這就要求建筑施工企業(yè)要做到項(xiàng)目層面的核算。如果沒(méi)有做到項(xiàng)目層面的核算，施工企業(yè)將難以有憑證證明哪些采購(gòu)項(xiàng)屬于一般計(jì)稅的工程，哪些采購(gòu)項(xiàng)屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅的工程，將會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)部門(mén)按照較高的增值稅率要求企業(yè)納稅，即類(lèi)似于甲供工程也可能采取11%的增值稅稅率，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重。二是采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式繳納的稅賦有可能更重。通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說(shuō)明。某項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施工程造價(jià)（不含稅）為1300萬(wàn)元，甲供材料的價(jià)值為300萬(wàn)。根據(jù)增值稅有關(guān)制度，該項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)稅。若采取一般計(jì)稅方法納稅，增值稅交納額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*11%-當(dāng)前進(jìn)項(xiàng)稅額；若采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式納稅的，增值稅交納額=當(dāng)期銷(xiāo)售額*3%。并且增值稅有關(guān)制度規(guī)定了當(dāng)期銷(xiāo)售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。據(jù)此，可以得出，由于甲供材料的300萬(wàn)不需要支付給施工單位，因此可以認(rèn)為該項(xiàng)目工程的銷(xiāo)售額為1000萬(wàn)元（不含稅）。假定鋼材、水泥等大宗物資采購(gòu)成本約為工程合同造價(jià)的60%，即為600萬(wàn)元。為了計(jì)算方便，暫不考慮分包情況，也不考慮其他采購(gòu)項(xiàng)對(duì)增值稅的影響。可以算出：若采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其需要交納的增值稅為1000*3%=30萬(wàn)元。若采取一般計(jì)稅方法，其需要交納的增值稅為1000*11%-600*17%=8萬(wàn)元。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式比一般計(jì)稅方式需要多交納30-8=22萬(wàn)元的增值稅。

從上例中可以看出，采取簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方式不一定更劃算。另外，通過(guò)測(cè)算可以得出，只有當(dāng)鋼筋、設(shè)施設(shè)備、水泥等大宗物資采購(gòu)金額小于合同價(jià)款的47%時(shí)，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅才劃算。