企業(yè)年金的建立及財(cái)稅處理——財(cái)稅處理

一、企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金作為一種信托財(cái)產(chǎn)，獨(dú)立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。

托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會(huì)計(jì)處理和估值，復(fù)核、審查投資管理人計(jì)算的基金財(cái)產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表等。

二、企業(yè)建立企業(yè)年金的財(cái)務(wù)處理

企業(yè)為職工建立的企業(yè)年金，屬于員工離職后福利計(jì)劃。且企業(yè)在員工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將按計(jì)劃計(jì)算的繳存金額存到指定的賬戶后，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)，所以屬于離職后福利中的設(shè)定提存計(jì)劃。企業(yè)每期繳存時(shí)作分錄，

借：相關(guān)成本費(fèi)用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計(jì)劃

期末，余額在流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目中列報(bào)；在報(bào)表附注中披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計(jì)劃的性質(zhì)、計(jì)算繳費(fèi)金額的公式或依據(jù)、當(dāng)期繳費(fèi)金額以及期末應(yīng)付未付金額。

三、稅收政策

建立企業(yè)年金的單位應(yīng)當(dāng)在建立年金后15日，向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人資源社會(huì)保障部門出具的方案?jìng)浒负⒂?jì)劃確認(rèn)函及其他稅務(wù)局要求報(bào)送的資料。

1、 企業(yè)所得稅：

企業(yè)為全體員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，在職工工資總額5%以內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過的部分，不得扣除。

2、個(gè)人所得稅：

2014年1月1日后建立的年金：

繳存時(shí)：企業(yè)為全體員工按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存企業(yè)年金的，單位繳納的部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%以內(nèi)的部分，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可以從稅前扣除。

個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過上年度當(dāng)?shù)卦缕骄べY3倍以上的部分不可以作為計(jì)算基數(shù)。

企業(yè)年金基金運(yùn)營(yíng)收益計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅；

領(lǐng)取時(shí)：?jiǎn)T工領(lǐng)取年金時(shí)，由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳個(gè)人所得稅；由建立年金的企業(yè)、托管人實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。

達(dá)到退休年齡后領(lǐng)取年金的員工，托管人以按月、按“工資薪金”扣繳個(gè)人所得稅，實(shí)際按季或按年領(lǐng)取的，平均分?jǐn)偟皆略儆?jì)算個(gè)人所得稅；個(gè)人因出國(guó)或受益人死亡，需要一次領(lǐng)取年金的，按12個(gè)月分?jǐn)?，作為每個(gè)月的“工資薪金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非因以上原因一次領(lǐng)取年金的，作為一個(gè)月的“工資薪金”計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2014年1月1日前建立的企業(yè)年金，員工個(gè)人繳費(fèi)部分不可以在個(gè)人所得稅稅前扣除，企業(yè)繳費(fèi)部分在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)槔U存時(shí)扣繳過個(gè)人所得稅了，所以在該部分年金在員工領(lǐng)取時(shí)不再扣繳個(gè)人所得稅。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）