“營改增”差額征稅 應關注操作規(guī)程

　　規(guī)范“營改增”試點納稅人差額征稅操作，既涉及試點企業(yè)的稅收利益，又關系到稅務機關的稅務管理。在具體工作中，試點納稅人應把握好政策導向，重點關注差額征稅項目備案和扣除項目憑證審核等重點環(huán)節(jié)。

　　政策規(guī)定

　　《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）規(guī)定了6項差額征稅業(yè)務，具體包括：

　　一是經批準從事融資租賃業(yè)務的納稅人，提供有形動產融資租賃服務（融資性售后回租除外），以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額；提供有形動產融資性售后回租服務，以收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　二是注冊在北京市、天津市、上海市、江蘇省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校不帐?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省和廣東?。ê钲谑校?省市的試點納稅人提供除有形動產融資租賃服務以外的應稅服務，在2013年8月1日前按有關規(guī)定以扣除支付價款后的余額為銷售額的，此前尚未抵減（僅限于憑2013年8月1日前開具的符合規(guī)定的憑證計算）的部分，允許在2014年6月30日前繼續(xù)抵減銷售額，到期抵減不完的不得繼續(xù)抵減。

　　三是航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

　　四是自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　五是試點納稅人提供知識產權代理服務、貨物運輸代理服務和代理報關服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。

　　六是試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費用后的余額為銷售額。

　　操作規(guī)程

　　“營改增”試點納稅人實行差額征稅，有具體項目、扣除內容、備案登記等明確規(guī)定和操作要求。

　　例如，某客運公司為試點交通運輸增值稅一般納稅人（未選擇簡易計稅辦法），2014年1月，該公司發(fā)生客運服務111萬元（含稅），其中支付給承運公司（小規(guī)模納稅人）費用10萬元，不考慮進項稅?？瓦\公司要享受差額征稅扣除，需進行如下操作：

　　在首筆業(yè)務納稅申報前到主管稅務機關辦理差額征稅備案登記，并提供總分包合同、協議、《備案清單附列資料》等資料。經稅務機關審核，方可實行差額征稅。

　　確定當期銷售額（含稅）。以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額（含稅），當期銷售額（含稅）＝（111－10）＝101（萬元）。

　　實際應納稅額＝101÷1.11×11%＝10.01（萬元）。

　　辦理納稅申報。在次月申報期內應根據取得的扣除項目合法有效憑證信息，逐一填列《應稅服務扣除項目清單》、《增值稅一般納稅人申報表》及附列資料辦理納稅申報。

　　日常管理

　　加強備案事項的審核。對報送的資料與《備案登記需提供附列資料清單》所列項目進行比對，特別是對相關合同、協議、資金往來等情況進行分析，審核備案資料是否齊全、完整、有效，分析備案事項是否屬于差額征稅具體項目和扣除內容。

　　加強扣除憑證的審核。比如，審核扣除憑證與《備案登記需提供附列資料清單》所列內容是否一致，扣除憑證內容與對應的付款憑證、合同（協議）是否相符，支付給非試點納稅人價款中是否有已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款，支付給試點納稅人的價款是否取得增值稅專用發(fā)票等。有以下情形的不得扣除：扣除憑證內容與實際情況不符的；支付給非試點納稅人價款中，已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款；支付給試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發(fā)票的。

　　加強納稅申報管理。一般納稅人提供“營改增”試點應稅服務，需填報《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（應稅服務扣除項目明細），其他一般納稅人不填寫該附列資料。小規(guī)模納稅人填報《增值稅納稅申報表（適用于增值稅小規(guī)模納稅人）附列資料》。

　　注意事項

　　把握差額征稅備案時限要求。試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，應在首筆業(yè)務發(fā)生后納稅申報前向主管國稅機關申請辦理增值稅備案登記，未按規(guī)定辦理增值稅備案登記的，不得按差額征稅。

　　扣除項目應取得合法有效憑證。具體包括：支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證；支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證；融資性售后回租服務中向承租方收取的有形動產價款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證；扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費，以省級以上財政部門印制的財政票據為合法有效憑證；國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　試點納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經營的，應根據適用的差額征稅政策按具體應稅服務項目、免稅和免抵退稅應稅服務項目分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。例如，同時經營客運場站服務、貨物代理服務、融資租賃服務等的納稅人，應對上述不同項目的應稅服務分別核算含稅銷售額、扣除項目金額和計稅銷售額。