增值稅稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

兩會(huì)釋放了降增值稅稅率的信號(hào)，預(yù)計(jì)16%的增值稅稅率會(huì)調(diào)整為13%，10%的稅率會(huì)調(diào)整為9%，而6%的稅率維持不變。這樣，就有納稅人問(wèn)了：

“我們企業(yè)提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，適用6%的稅率，調(diào)整前可以抵扣16%或10%的進(jìn)項(xiàng)稅，調(diào)整后卻只能抵扣13%或9%的進(jìn)項(xiàng)稅，是否會(huì)增加稅負(fù)？”

“如果按不含稅金額作為收付款的基數(shù)，對(duì)于流通環(huán)節(jié)的企業(yè)，利潤(rùn)沒(méi)有影響，是否實(shí)際享受不到減稅的紅利？？”

“房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)在收的預(yù)收款已預(yù)繳了增值稅，實(shí)際交房時(shí)稅率已調(diào)整，那交房時(shí)是按10%計(jì)提銷項(xiàng)稅、還是按9%計(jì)提銷項(xiàng)稅？一般納稅人一般計(jì)稅辦法核算的開發(fā)產(chǎn)品，銷售時(shí)土地價(jià)款抵減的增值稅銷項(xiàng)稅額，計(jì)算時(shí)按取得土地時(shí)的稅率10%、還是增值稅應(yīng)稅收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)適用的9%的稅率計(jì)算？”

……

為了排解納稅人的各種疑慮和擔(dān)心，我們需要從增值稅基本設(shè)計(jì)原理來(lái)分析。

首先，我們都知道增值稅是流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中增值額征收的稅種。但在實(shí)施中為了便于操作，執(zhí)行抵扣的制度，即以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)交的增值稅。

另外一個(gè)很重要的特點(diǎn)是增值稅屬于價(jià)外稅。

結(jié)合以上增值稅基本特點(diǎn)，企業(yè)銷售貨物的銷項(xiàng)稅額是企業(yè)在銷售貨物時(shí)，與貨物價(jià)款一起向購(gòu)買方收取的稅款。也就是說(shuō)，您公司以116元賣了貨物，向客戶收取的116元是由兩部分組成：一部分是貨款100元，另一部分是16元的稅款；如果稅率從16%降到了13%，那您公司銷售時(shí)向客戶收取的款項(xiàng)就是100元的貨款和13元的稅款。購(gòu)買方如果是終端消費(fèi)者，那么稅款就是降了3元。如果購(gòu)買方是處于流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的中間企業(yè)，那么他支付116元時(shí)，他可以抵16元，是因?yàn)樗犊畹慕痤~中就包含16元的稅款；如果稅率降低后，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的購(gòu)買方支付的價(jià)款是100元的貨款和13元的稅款，所以，可以抵扣的稅款是13元。

所以，提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，適用6%的稅率，調(diào)整前可以抵扣16%或10%的進(jìn)項(xiàng)稅，調(diào)整后卻只能抵扣13%或9%的進(jìn)項(xiàng)稅，是因?yàn)槎惵收{(diào)整后，采購(gòu)時(shí)支付價(jià)款時(shí)包含的稅款就是按13%或9%算出的金額，因?yàn)橹Ц兜纳倭耍缘挚鄣纳倭?/strong>。稅率調(diào)整后，企業(yè)并沒(méi)有少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，倒是在支付貨款的時(shí)候就少付了，則不是等銷售貨物后抵減應(yīng)納稅額，使企業(yè)可控制的現(xiàn)金增多。