案例說(shuō)明取得的稿酬怎么交稅與作賬

案例：

某汽車(chē)銷(xiāo)售集團(tuán)公司，為宣導(dǎo)公司制度、增強(qiáng)公司凝聚力，公司辦了內(nèi)部讀物《火花》，主要是報(bào)道宣傳行業(yè)動(dòng)態(tài)、宣導(dǎo)、監(jiān)督公司制度執(zhí)行，同時(shí)對(duì)內(nèi)部員工生活、工作進(jìn)行分享、引導(dǎo)大家積極向上的工作和生活態(tài)度。員工在該刊物上發(fā)表作品后，就按公司制度給予相應(yīng)的報(bào)酬，會(huì)計(jì)上一直是作為稿酬造表發(fā)放，以員工的簽收單作為入賬和稅前扣除的憑證。因?yàn)橐话愕陀?00元，也沒(méi)有扣繳個(gè)稅。

年后，公司新任命的財(cái)務(wù)部長(zhǎng)，看到報(bào)銷(xiāo)酬稿的簽收單后，要求報(bào)酬人員要么提供發(fā)票，要么與工資薪金一起造表發(fā)放并扣繳個(gè)人所得稅。

難道公司之前的處理一直是錯(cuò)誤的嗎？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的批復(fù)[條款廢止]》（國(guó)稅函[2002]146號(hào)）規(guī)定“任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

除上述專(zhuān)業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！?/span>

需要注意的是，國(guó)稅函【2002】146號(hào)文件上述規(guī)定針對(duì)的是“關(guān)于報(bào)刊、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書(shū)取得所得征稅的問(wèn)題”，適用單位范圍是“報(bào)刊、雜志、出版等單位”，適用人員是上述單位的“職員”，適用情況是“在本單位的刊物上發(fā)表作品”。

而稿酬是指新聞、出版機(jī)構(gòu)在文稿、書(shū)稿、譯稿采用后付給著譯者的勞動(dòng)報(bào)酬。

財(cái)稅【2016】36號(hào)附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》明確個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅。轉(zhuǎn)讓著作權(quán)包括作者發(fā)表文字作品收取稿酬的行為。

免征增值稅，就是說(shuō)屬于增值稅應(yīng)稅行為。

而按國(guó)家稅務(wù)總局公告告2018年第28號(hào)發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》明確，支付給自然人個(gè)人的單筆不超過(guò)500元（按次起征點(diǎn)）的報(bào)酬，可以注明個(gè)人名稱(chēng)、身份證號(hào)、事項(xiàng)和金額的收據(jù)作為稅前扣除的憑證。如果單筆支付超過(guò)500元（按次起征點(diǎn)）的，需要到稅務(wù)局代開(kāi)免征增值稅的普通發(fā)票作為付款方稅前扣除的憑證。

一般的企業(yè)內(nèi)部的宣傳部門(mén)編發(fā)的宣傳本單位的內(nèi)部刊物，是沒(méi)有期刊號(hào)的，只能說(shuō)是內(nèi)部讀物，員工在刊物上發(fā)表作品取得的報(bào)酬，我們雖然稱(chēng)其為“稿酬”，從嚴(yán)格意義上講它不屬于稿酬，也就算是公司給予員工的獎(jiǎng)勵(lì)吧。

工資、薪金包含給員工的獎(jiǎng)金。

獎(jiǎng)金是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。包括： 

（一）生產(chǎn)獎(jiǎng)；

（二）節(jié)約獎(jiǎng)；

（三）勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)； 

（四）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資； 

（五）其他獎(jiǎng)金。

所以，單位給員工的“稿酬”屬于工資、薪酬的一部分。

會(huì)計(jì)上分錄可以這么作：

借：管理費(fèi)用-稿酬獎(jiǎng)金（可根據(jù)公司習(xí)慣設(shè)置二級(jí)明細(xì)）  

     貸：應(yīng)付職工薪酬

公司管理上，可以作為宣傳支出統(tǒng)計(jì)。

發(fā)放時(shí)，可以計(jì)入工資表單與工資一并發(fā)放，也可以作簽收明細(xì)單獨(dú)發(fā)放，但應(yīng)該要并入“工資薪金”扣繳個(gè)人所得稅。