“營(yíng)改增”企業(yè)不能忽視的6個(gè)稅務(wù)籌劃點(diǎn)

【編者按】按照中央部署，2015年將是我國(guó)“營(yíng)改增”收官之年，屆時(shí)，營(yíng)業(yè)稅將退出舞臺(tái)，增值稅作為第一大稅種的地位進(jìn)一步鞏固。將傳統(tǒng)的“勞務(wù)”納入增值稅體系，無(wú)論是稅基的界定，還是各行業(yè)稅率的設(shè)置，以及實(shí)際的征管，對(duì)于稅收立法以及稅務(wù)征管機(jī)關(guān)都是極大的挑戰(zhàn)，并無(wú)經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，也不能簡(jiǎn)單的將其視為從一個(gè)稅種變換到另一個(gè)稅種，而是應(yīng)該放在增值稅擴(kuò)圍以及稅制改革這樣一個(gè)大背景下看待。在此背景下，增值稅稅收政策復(fù)雜且處于不斷變化中，也為“營(yíng)改增”企業(yè)提供了不少稅務(wù)籌劃的空間，本文將為您解讀“營(yíng)改增”企業(yè)需要關(guān)注的稅務(wù)籌劃點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃是通過(guò)對(duì)商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負(fù)成本，對(duì)于“營(yíng)改增”企業(yè)而言，可以通過(guò)對(duì)“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷(xiāo)售及采購(gòu)合同的籌劃，實(shí)現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的，具體而言，建議“營(yíng)改增”企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1、納稅人身份的選擇

根據(jù)目前“營(yíng)改增”的稅收政策，應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為小規(guī)模納稅人，500萬(wàn)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期限內(nèi)提供服務(wù)累計(jì)取得的銷(xiāo)售額，包括減、免稅銷(xiāo)售額和提供境外服務(wù)的銷(xiāo)售額。一般納稅人則適用一般的稅率，實(shí)行抵扣納稅；小規(guī)模納稅人適用3%的簡(jiǎn)易征收辦法。適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷(xiāo)售額，適用3%的簡(jiǎn)易征收。

2、集團(tuán)業(yè)務(wù)流程再造

增值稅較營(yíng)業(yè)稅的一大優(yōu)勢(shì)就是可以避免重復(fù)征稅，有利于行業(yè)的細(xì)分化和專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，提高生產(chǎn)效率。在此背景下，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)將部分服務(wù)進(jìn)行外包，做自己最為擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，舉個(gè)例子，“營(yíng)改增”后，企業(yè)是選擇委托運(yùn)輸還是使用自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸，可以測(cè)算一下二者的稅負(fù)差異，非獨(dú)立核算的自營(yíng)運(yùn)輸隊(duì)車(chē)輛運(yùn)輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運(yùn)輸企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)可以按照按照11%的稅率進(jìn)行抵扣，企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)實(shí)際測(cè)算結(jié)果，進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化。

3、供應(yīng)商的調(diào)整

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。對(duì)于一般納稅人購(gòu)貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，“營(yíng)改增”后，企業(yè)可以通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)墓┙o方，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。需要提醒的是，選擇小規(guī)模納稅人作為供給方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

4、業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃

“營(yíng)改增”后，對(duì)于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過(guò)籌劃向其“靠攏”，以爭(zhēng)取適用稅收減免政策。以“四技”（技術(shù)開(kāi)發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)）業(yè)務(wù)為例，“營(yíng)改增”前，國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”免征營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，國(guó)家對(duì)“四技服務(wù)”收入繼續(xù)免征增值稅。因此，對(duì)于科技類(lèi)公司而言，對(duì)外提供相關(guān)技術(shù)服務(wù)簽署合同時(shí)，應(yīng)在合同條款中凸顯“四技”合同的特征，履行相關(guān)備案義務(wù)。同時(shí)，需要提醒的是，“四技”業(yè)務(wù)享受增值稅免稅，無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致下游采購(gòu)方無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

5、混業(yè)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算

“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來(lái)，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

6、延遲納稅技巧

通過(guò)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲繳納稅款，無(wú)異于獲得了一筆無(wú)息貸款，因此，企業(yè)可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生，但是前提是要合法，符合以下稅收政策規(guī)定：

（1）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天

（2）納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

（4）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

此外，對(duì)于企業(yè)購(gòu)進(jìn)諸如大額固定資產(chǎn)時(shí)，也可根據(jù)實(shí)際情況在180天內(nèi)的認(rèn)證期選擇恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)證時(shí)點(diǎn)，因?yàn)榘凑找?guī)定，增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要在認(rèn)證的次月申報(bào)納稅，如果企業(yè)當(dāng)期沒(méi)有充分的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額也無(wú)法及時(shí)抵扣。

小結(jié)：

“營(yíng)改增”是我國(guó)目前最為重要的一項(xiàng)稅制改革，涉及面廣，難度大，各項(xiàng)稅收政策處于不斷的變化中，這既給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來(lái)了空間，上述籌劃要點(diǎn)，企業(yè)均可以根據(jù)自身情況善加利用，在控制住稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低。