現(xiàn)在可否開(kāi)具16%稅率的發(fā)票？統(tǒng)一回復(fù)！

2019年4月1日稅率調(diào)整后是否可以開(kāi)具16%和10%稅率的發(fā)票了？

很多財(cái)務(wù)人員為這個(gè)問(wèn)題糾結(jié)。

事實(shí)上，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》明確規(guī)定“納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。”

那么，為什么還會(huì)有這么多財(cái)務(wù)人員為這個(gè)問(wèn)題而糾結(jié)？

以下，是會(huì)員咨詢(xún)時(shí)的一段對(duì)話(huà)：

會(huì)員問(wèn)：企業(yè)銷(xiāo)售貨物，2019年4月1日后是否還可以開(kāi)具16%的發(fā)票？

答：納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的銷(xiāo)售貨物，在4月后開(kāi)具發(fā)票，仍按16%的稅率開(kāi)發(fā)票。

會(huì)員問(wèn)：但為什么我們專(zhuān)管員說(shuō)，沒(méi)有交過(guò)增值稅的不允許再開(kāi)16%稅率的發(fā)票呢？

問(wèn)會(huì)員：您公司銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生在4月1日前嗎？

會(huì)員答：是在4月1日前完成的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，并且收到了貨款。

問(wèn)會(huì)員：發(fā)生納稅義務(wù)了，為什么沒(méi)有交增值稅？

會(huì)員答：因?yàn)闆](méi)有開(kāi)發(fā)票，所以沒(méi)有交增值稅。

哦……

回復(fù)會(huì)員：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，就是應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅的時(shí)點(diǎn)。不管是否開(kāi)具發(fā)票，發(fā)生納稅義務(wù)就應(yīng)當(dāng)申報(bào)繳納增值稅。

您公司以“銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前”要求開(kāi)16%的銷(xiāo)售發(fā)票的業(yè)務(wù)，意味著應(yīng)當(dāng)在4月1日前申報(bào)納稅。如果您公司發(fā)生納稅義務(wù)了，卻沒(méi)有申報(bào)納稅，屬于延遲繳納稅款，會(huì)被征收滯納金。

會(huì)員問(wèn)：那與收票方達(dá)成一致的，是否可以不開(kāi)16%稅率的發(fā)票，而按13%的稅率開(kāi)票交稅？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第16號(hào)規(guī)定“銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。”，同時(shí)規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)規(guī)定“企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)?、作廢、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。”

納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前的的銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具16%稅率的發(fā)票而開(kāi)具13%的發(fā)票的，屬于稅率適用錯(cuò)誤的不合規(guī)發(fā)票，不可以作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的依據(jù)，也不可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證。

所以，納稅義務(wù)發(fā)生在2019年4月1日前，就應(yīng)當(dāng)在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)申報(bào)繳納增值稅；如果沒(méi)有申報(bào)繳納，在4月1日后開(kāi)具發(fā)票時(shí)，仍然要按16%開(kāi)具發(fā)票，且需要補(bǔ)交滯納金。

從以上案例中，可以看出企業(yè)財(cái)務(wù)人員存在兩個(gè)誤區(qū)：

1.開(kāi)具發(fā)票時(shí)才申報(bào)繳納增值稅——再次強(qiáng)調(diào)，增值稅是在發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)申報(bào)繳納的，不管是否開(kāi)具發(fā)票；

2.開(kāi)票適用稅率可以由購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商確定——增值稅適用稅率取決于發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)適用的稅率，而不是可以由購(gòu)銷(xiāo)雙方協(xié)商的。

財(cái)務(wù)人員糾結(jié)的，是因?yàn)闆](méi)有按納稅義務(wù)交稅卻要按發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)的稅率開(kāi)具發(fā)票。

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）