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限制性股票的會(huì)計(jì)處理和個(gè)稅問題,看過來~

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2020/07/21 10:27:54 字體:

上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中,常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票,并規(guī)定鎖定期和解鎖期,在鎖定期和解鎖期內(nèi),不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件,可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢,通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。

一、授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于授予限制性股票的會(huì)計(jì)處理,參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第7號(hào)規(guī)定進(jìn)行處理。

對(duì)于此類授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,向職工發(fā)行的限制性股票按有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)的,上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(股本溢價(jià))。

借:銀行存款 (職工繳納的認(rèn)股款)

貸:股本 (股本金額)

資本公積-股本溢價(jià)(認(rèn)股款和股本的差額)

同時(shí),就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫(kù)存股處理),按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額。

借:庫(kù)存股

貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)(包括未滿足條件而須立即回購(gòu)的部分)

上市公司應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關(guān)條款,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》相關(guān)規(guī)定判斷等待期,進(jìn)行與股份支付相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因回購(gòu)產(chǎn)生的義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

上市公司未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票,按照應(yīng)支付的金額

借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)

貸:銀行存款

同時(shí),按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的股本金額,

借:股本

資本公積-股本溢價(jià)(差額部分)

貸:庫(kù)存股(注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值)

上市公司達(dá)到限制性股票解鎖條件而無需回購(gòu)的股票,按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值

借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)”

貸:庫(kù)存股(解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值 “)

如有差額,則借記或貸記“資本公積——股本溢價(jià)”。

二、取得限制性股票的個(gè)人所得稅處理

1、應(yīng)納稅所得額的確定

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定,原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即:上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí),應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià),下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù),減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額,其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))

2、應(yīng)納稅額的計(jì)算

參考財(cái)稅〔2018〕164號(hào)規(guī)定,居民個(gè)人取得限制性股票符合規(guī)定條件的,在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并按上述公式計(jì)算納稅。

2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策需要等國(guó)家稅務(wù)總局另行明確。

3、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

參考國(guó)稅函〔2009〕461號(hào)規(guī)定,限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。

4、遞延納稅規(guī)定

參考財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定,非上市公司和上市公司的處理有區(qū)別:

非上市公司授予本公司員工的限制性股票,符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定

上市公司授予個(gè)人的限制性股票,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人可自限制性股票解禁之日起,在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

三、轉(zhuǎn)讓股票的個(gè)人所得稅處理

參考財(cái)稅〔2005〕35號(hào)規(guī)定,個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得,暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得,應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額,依法繳納稅款。

作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。
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