新《收入》準(zhǔn)則下現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

近期財政部對于這個問題的官方回復(fù)，如下：

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計處理？

原《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》規(guī)定：

“第六條銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。”
參考《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時計入財務(wù)費(fèi)用。

結(jié)合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，來分析一下具體的會計處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》第十六條規(guī)定：合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計處理。
常見影響可變對價的因素有：折扣、價格折讓、返利、退款、獎勵積分、激勵措施、業(yè)績獎金、索賠等。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2017）》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)（例如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計處理，不計入交易價格。合同標(biāo)價并不一定代表交易價格，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合以往的習(xí)慣做法確定交易價格。
企業(yè)在判斷交易價格是否為可變對價時，應(yīng)當(dāng)考慮各種相關(guān)因素（如企業(yè)已公開宣布的政策、特定聲明、以往的習(xí)慣做法、銷售戰(zhàn)略以及客戶所處的環(huán)境等），以確定其是否會接受一個低于合同標(biāo)價的金額，即企業(yè)向客戶提供一定的價格折讓。
因此，老顧個人認(rèn)為，對于企業(yè)給予客戶的現(xiàn)金折扣，在實(shí)施新收入準(zhǔn)則后，應(yīng)該根據(jù)確定的最佳估計數(shù)，作為“預(yù)計負(fù)債”進(jìn)行會計處理。