高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

依據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定，在境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開(kāi)采、建設(shè)工程施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)與儲(chǔ)存、交通運(yùn)輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機(jī)械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗(yàn)（含民用航空及核燃料）的企業(yè)需要按規(guī)定提取安全生產(chǎn)費(fèi)。安全生產(chǎn)費(fèi)的提前和使用，相關(guān)的會(huì)計(jì)和所得稅稅務(wù)處理參考如下。

一、會(huì)計(jì)處理

1、提取安全費(fèi)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本等科目

  　 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備

2、使用提取的安全費(fèi)用時(shí)

（1）屬于費(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　   貸：銀行存款

（2）形成固定資產(chǎn)的

參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定，企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

      貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目

借：固定資產(chǎn)

　  貸：在建工程

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備

　  貸：累計(jì)折舊

二、所得稅處理

參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

依據(jù)財(cái)稅〔2018〕54號(hào)和財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)規(guī)定，在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

因此，使用安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)建的不超過(guò)500萬(wàn)元的新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，會(huì)計(jì)處理和所得稅扣除上可以沒(méi)有差異。

作者：老顧（正保財(cái)稅咨詢專家）