外購商品給作為福利發(fā)給員工是否要確認收入
A公司2020年以1000元/噸購入大批原料煤,2021年因為產(chǎn)業(yè)調(diào)整,積壓了3噸庫存煤不再使用,考慮到很多員工在廠區(qū)附近租住平房,就以煤作為國慶福利的一類,由需要的員工憑福利票領走。此時煤價已漲到1500元/噸,員工領取時,公司要作銷售處理嗎?
A公司的會計小王帶著這個問題,就想先從網(wǎng)上看看大家是怎么處理的。
百度一翻后,小王發(fā)現(xiàn)大家一致認為外購商品用于員工福利的,會計上不確認收入,主要原因參考以下回復。
于是小王就又找到會計準則。
首先《企業(yè)會計準則第14號-收入》規(guī)定:
“第五條 當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:
(一)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;
(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務;
(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(四)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;
(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?!?/p>
按照準則,企業(yè)是基于與客戶的合同確認收入的。而準則里的合同,包含書面合同、口頭合同、與其他合同。
而企業(yè)將產(chǎn)品用于員工福利的,可以理解為以產(chǎn)品換取員工的勞務,是有對價的合同性質(zhì)的業(yè)務,在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時應當確認為收入。
支持這一理解的還有發(fā)布收入準則的文件財會【2017】22號正文第三條“企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的,按照本準則的規(guī)定進行會計處理;其他非貨幣性資產(chǎn)交換,按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理。”
所以,企業(yè)以存貨換入資產(chǎn)、或者有價勞動的,應當按收入準則,在存貨控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入,并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
需要注意的是,收入準則里講到的存貨是沒有區(qū)分自產(chǎn)、還是外購。
那為什么大家都認為自產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利要確認收入,而外購的產(chǎn)品用于員工福利不確認收入呢?
小王又找到《企業(yè)會計準則第9號-職工薪酬》,在該準則應用指南中明確“企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的,應當按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額,并計人當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額,并計人當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。”
可以看出,以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品作為員工福利發(fā)給員工時,應付職工薪酬都要以產(chǎn)品的公允價值計量,并以公允價值計量的應付職工薪酬確認當期的損益或相關(guān)成本。
不同的是,自產(chǎn)產(chǎn)品后面加了一句“相關(guān)收人的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理,與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。”,而外購產(chǎn)品后面沒有這樣的表述。所以,大家就認為外購產(chǎn)品用于員工福利的,不按商品銷售處理嗎?
如果是這樣。那A公司2021年以煤作為福利發(fā)給員工時,按第9號會計準則,應當確認應付職工薪酬為1500*3=4500元,作會計分錄(不考慮增值稅),
借:應付職工薪酬-職工福利費 4500
貸:原材料 ?
借:管理費用(生產(chǎn)成本)-職工福利費 4500
貸:應付職工薪酬-職工福利費 4500
貸方的“原材料”的金額“?”如果按成本,是1000*3=3000元,顯然是與借方數(shù)不等。基于借貸相等的基本原則,貸方也要以煤的公允價確認,這只能是會計上的銷售收入啊。
而從收入準則角度考慮,企業(yè)將外購的產(chǎn)品用于員工福利的,也可以理解為以產(chǎn)品換取員工的勞務,是有對價的合同性質(zhì)的業(yè)務,是有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的,這與以實物捐贈等視同銷售的情況不同。
所以,小王就將會計分錄記為:
借:應付職工薪酬-職工福利費 4500
貸:其他業(yè)務收入 4500
借:其他業(yè)務支出 3000
貸:原材料 3000
借:管理費用(生產(chǎn)成本)-職工福利費 4500
貸:應付職工薪酬-職工福利費 4500
與上述處理相類似的還有以存貨進行投資,是以存貨換取股權(quán),有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。按照《企業(yè)會計準則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定,企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的,適用《企業(yè)會計準則第14 號——收入》。
所以,企業(yè)以存貨進行投資的,以存貨的公允價值確認長期股權(quán)投資的入賬金額,同時確認存貨的銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)成本,一樣也不區(qū)分存貨是自產(chǎn)產(chǎn)品、還是外購商品。
以上屬于個人分析觀點,歡迎討論。
作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)