外購商品給作為福利發(fā)給員工是否要確認收入

A公司2020年以1000元/噸購入大批原料煤，2021年因為產(chǎn)業(yè)調(diào)整，積壓了3噸庫存煤不再使用，考慮到很多員工在廠區(qū)附近租住平房，就以煤作為國慶福利的一類，由需要的員工憑福利票領(lǐng)走。此時煤價已漲到1500元/噸，員工領(lǐng)取時，公司要作銷售處理嗎？

A公司的會計小王帶著這個問題，就想先從網(wǎng)上看看大家是怎么處理的。

百度一翻后，小王發(fā)現(xiàn)大家一致認為外購商品用于員工福利的，會計上不確認收入，主要原因參考以下回復(fù)。

于是小王就又找到會計準(zhǔn)則。

首先《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》規(guī)定：

“第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額； 

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回?！?/p>

按照準(zhǔn)則，企業(yè)是基于與客戶的合同確認收入的。而準(zhǔn)則里的合同，包含書面合同、口頭合同、與其他合同。

而企業(yè)將產(chǎn)品用于員工福利的，可以理解為以產(chǎn)品換取員工的勞務(wù)，是有對價的合同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)當(dāng)確認為收入。

支持這一理解的還有發(fā)布收入準(zhǔn)則的文件財會【2017】22號正文第三條“企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的，按照本準(zhǔn)則的規(guī)定進行會計處理；其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進行會計處理?！?/p>

所以，企業(yè)以存貨換入資產(chǎn)、或者有價勞動的，應(yīng)當(dāng)按收入準(zhǔn)則，在存貨控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。

需要注意的是，收入準(zhǔn)則里講到的存貨是沒有區(qū)分自產(chǎn)、還是外購。

那為什么大家都認為自產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利要確認收入，而外購的產(chǎn)品用于員工福利不確認收入呢？

小王又找到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號-職工薪酬》，在該準(zhǔn)則應(yīng)用指南中明確“企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。如企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬金額，并計人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。相關(guān)收人的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計人當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本?！?/p>

可以看出，以自產(chǎn)產(chǎn)品和外購產(chǎn)品作為員工福利發(fā)給員工時，應(yīng)付職工薪酬都要以產(chǎn)品的公允價值計量，并以公允價值計量的應(yīng)付職工薪酬確認當(dāng)期的損益或相關(guān)成本。

不同的是，自產(chǎn)產(chǎn)品后面加了一句“相關(guān)收人的確認、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同?！保赓彯a(chǎn)品后面沒有這樣的表述。所以，大家就認為外購產(chǎn)品用于員工福利的，不按商品銷售處理嗎？

如果是這樣。那A公司2021年以煤作為福利發(fā)給員工時，按第9號會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)確認應(yīng)付職工薪酬為1500*3=4500元，作會計分錄（不考慮增值稅），

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 4500

貸：原材料 ？

借：管理費用（生產(chǎn)成本）-職工福利費 4500

  貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 4500

貸方的“原材料”的金額“？”如果按成本，是1000*3=3000元，顯然是與借方數(shù)不等?；诮栀J相等的基本原則，貸方也要以煤的公允價確認，這只能是會計上的銷售收入啊。

而從收入準(zhǔn)則角度考慮，企業(yè)將外購的產(chǎn)品用于員工福利的，也可以理解為以產(chǎn)品換取員工的勞務(wù)，是有對價的合同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，是有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的，這與以實物捐贈等視同銷售的情況不同。

所以，小王就將會計分錄記為：

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 4500

  貸：其他業(yè)務(wù)收入 4500

借：其他業(yè)務(wù)支出 3000

  貸：原材料 3000

借：管理費用（生產(chǎn)成本）-職工福利費 4500

  貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費 4500

與上述處理相類似的還有以存貨進行投資，是以存貨換取股權(quán)，有相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14 號——收入》。

所以，企業(yè)以存貨進行投資的，以存貨的公允價值確認長期股權(quán)投資的入賬金額，同時確認存貨的銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)成本，一樣也不區(qū)分存貨是自產(chǎn)產(chǎn)品、還是外購商品。

以上屬于個人分析觀點，歡迎討論。

作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）