24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

實務(wù)!新收入準(zhǔn)則下軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的稅會差異!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/01/05 11:21:11 字體:

新收入準(zhǔn)則在2021年1月1日全面開始實施了,新收入準(zhǔn)則對軟件開發(fā)業(yè)務(wù)有何影響?是否會形成增值稅和企業(yè)所得稅的稅會差異呢?

一、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)收入適用新收入準(zhǔn)則

新收入準(zhǔn)則規(guī)定:

第十一條規(guī)定,滿足下列條件之一的,屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù);否則,屬于在某一時點履行履約義務(wù):

(一)客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。

(二)客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

(三)企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途,且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品或服務(wù),是指在企業(yè)生產(chǎn)商品或者提供服務(wù)過程中,客戶擁有現(xiàn)時權(quán)利,能夠主導(dǎo)在建商品或服務(wù)的使用,并且獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。其中,商品或服務(wù)的經(jīng)濟利益既包括未來現(xiàn)金流入的增加,也包括未來現(xiàn)金流出的減少。

例如,根據(jù)合同約定,客戶擁有企業(yè)履約過程中在建商品的法定所有權(quán),假定客戶在企業(yè)終止履約后更換為其他企業(yè)繼續(xù)履行合同,其他企業(yè)實質(zhì)上無需重新執(zhí)行前期企業(yè)累計至今已經(jīng)完成的工作,表明客戶可通過主導(dǎo)在建商品的使用,節(jié)約前期企業(yè)已履約部分的現(xiàn)金流出,獲得相關(guān)經(jīng)濟利益。

軟件開發(fā)業(yè)務(wù)的客戶在軟件開發(fā)完畢前不能控制軟件,也不能在履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟利益。因此,一般不滿足上述三個條件,應(yīng)屬于在某一時點履行履約義務(wù),應(yīng)在軟件開發(fā)完畢時確認收入。軟件開發(fā)過程中收到的款項屬于預(yù)收款,應(yīng)計入合同負債。

二、增值稅確認銷售額(即收入)的時點

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十五條規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定,軟件開發(fā)企業(yè)在開發(fā)過程中收到軟件開發(fā)服務(wù)費時,應(yīng)確認銷售額,符合條件的企業(yè)可以免征增值稅。不符合條件的企業(yè)應(yīng)計算繳納增值稅。這是與會計上收入準(zhǔn)則規(guī)定在開發(fā)完畢時確認收入是不同的。存在稅會差異。

三、企業(yè)所得稅確認收入的時點

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)第二條第(四)項規(guī)定,為特定客戶開發(fā)軟件的收費,應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

因此,企業(yè)所得稅確認收入的時點與會計上收入準(zhǔn)則規(guī)定在開發(fā)完畢時確認收入也是不同的。存在稅會差異。

產(chǎn)生的稅會差異,在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報呢?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第24號)附件:附表A105000納稅調(diào)整項目明細表填報說明規(guī)定,.第45行“六、其他”:填報其他會計處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項目金額,包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》(財會〔2017〕22號發(fā)布)產(chǎn)生的稅會差異納稅調(diào)整金額。

四、軟件開發(fā)業(yè)務(wù)舉例

甲公司和乙公司簽訂合同,甲公司為乙公司開發(fā)ERP軟件,合同總額5000萬元,工期3年,每年末付款。合同約定第一年付款20%,第二年付款40%,第三年付款40%,甲公司符合免征增值稅優(yōu)惠。相關(guān)稅會處理如下:

甲公司第一年收到軟件開發(fā)費時:

借:銀行存款 1000

     貸:合同負債 1000

第一年末,甲公司軟件開發(fā)進度為15%,已歸集發(fā)生的成本為600萬:

借:合同履約成本 600萬

     貸:應(yīng)付職工薪酬等科目 600萬

企業(yè)所得稅匯算清繳時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額150萬(5000×15%-600),填報到企業(yè)所得稅年報表的附表A105000納稅調(diào)整項目明細表第45行“六、其他”欄。

甲公司第二年收到軟件開發(fā)費時:

借:銀行存款 2000

     貸:合同負債 2000

第二年末,甲公司軟件開發(fā)進度為50%,第二年歸集發(fā)生的成本為1500萬:

借:合同履約成本 1500萬

     貸:應(yīng)付職工薪酬等科目 1500萬

企業(yè)所得稅匯算清繳時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額250萬(5000×50%-1500-600-150),填報到企業(yè)所得稅年報表的附表A105000納稅調(diào)整項目明細表第45行“六、其他”欄。

甲公司第三年收到軟件開發(fā)費時:

借:銀行存款 2000萬

借:合同負債 3000萬

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 5000萬

第三年末,甲公司軟件開發(fā)完畢,第三年歸集發(fā)生的成本為2000萬:

借:合同履約成本 2000萬

     貸:應(yīng)付職工薪酬等科目 2000萬

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務(wù)成本 4100萬

     貸:合同履約成本 4100萬

企業(yè)所得稅匯算清繳時,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額400萬(250+150),填報到企業(yè)所得稅年報表的附表A105000納稅調(diào)整項目明細表第45行“六、其他”欄。

作者:裴老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)

免費試聽

  • 商業(yè)模式創(chuàng)新與企業(yè)價值管理

    商業(yè)模式創(chuàng)新與企業(yè)價值管理免費聽

  • 中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用

    中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用免費聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓(xùn)專題

    科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓(xùn)專題免費聽

限時免費資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號