企業(yè)會計準則第19號——外幣折算

第一章  總則  

　　第一條 為了規(guī)范外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 外幣交易，是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易包括：

　?。ㄒ唬┵I入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)；

　?。ǘ┙枞牖蛘呓璩鐾鈳刨Y金；

　?。ㄈ┢渌酝鈳庞媰r或者結(jié)算的交易。

　　第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

　?。ㄒ唬┡c購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》。

　　（二）外幣項目的套期，適用《企業(yè)會計準則第24 號——套期保值》。

　?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表中的外幣折算，適用《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》。

第二章 記賬本位幣的確定

　　第四條 記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

　　企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

　　第五條 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┰撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；

　?。ǘ┰撠泿胖饕绊懮唐泛蛣趧?wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；

　　（三）融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。

　　第六條 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當考慮下列因素：

　?。ㄒ唬┚惩饨?jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；

　?。ǘ┚惩饨?jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；

　?。ㄈ┚惩饨?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；

　?。ㄋ模┚惩饨?jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

　　第七條 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。

　　在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

　　企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

第三章 外幣交易的會計處理

　　第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

　　第十條 外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　第十一條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　　（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

　　非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。

第四章 外幣財務(wù)報表的折算

　　第十二條 企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：

　　（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

　　第十三條 企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行折算：

　　對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述，再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。

　　在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，應(yīng)當停止重述，按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。

　　第十四條 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益；部分處置境外經(jīng)營的，應(yīng)當按處置的比例計算處置部分          的外幣財務(wù)報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　第十五條 企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當按照本準則第十二條規(guī)定將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

第五章 披露

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與外幣折算有關(guān)的下列信息：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。

　?。ǘ┎捎媒茀R率的，近似匯率的確定方法。

　?。ㄈ┯嬋氘斊趽p益的匯兌差額。

　?。ㄋ模┨幹镁惩饨?jīng)營對外幣財務(wù)報表折算差額的影響。