案例分析——建筑企業(yè)安全生產(chǎn)費

相關政策

1.安全生產(chǎn)費的提取政策----《關于印發(fā)<企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法>的通知》（財資〔2022〕136號）
第四節(jié) 建設工程施工企業(yè)
第十六條 建設工程是指土木工程、建筑工程、線路管道和設備安裝及裝修工程，包括新建、擴建、改建。
井巷工程、礦山建設參照建設工程執(zhí)行。
第十七條 建設工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為依據(jù)，于月末按工程進度計算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用。提取標準如下：
(一)礦山工程3.5%;
(二)鐵路工程、房屋建筑工程、城市軌道交通工程3%;
(三)水利水電工程、電力工程2.5%;
(四)冶煉工程、機電安裝工程、化工石油工程、通信工程2%;
(五)市政公用工程、港口與航道工程、公路工程1.5%。
建設工程施工企業(yè)編制投標報價應當包含并單列企業(yè)安全生產(chǎn)費用，競標時不得刪減。國家對基本建設投資概算另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
本辦法實施前建設工程項目已經(jīng)完成招投標并簽訂合同的，企業(yè)安全生產(chǎn)費用按照原規(guī)定提取標準執(zhí)行。
第十八條 建設單位應當在合同中單獨約定并于工程開工日一個月內(nèi)向承包單位支付至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費用。
總包單位應當在合同中單獨約定并于分包工程開工日一個月內(nèi)將至少50%企業(yè)安全生產(chǎn)費用直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復提取。
工程竣工決算后結余的企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應當退回建設單位。
第十九條 建設工程施工企業(yè)安全生產(chǎn)費用應當用于以下支出：
(一)完善、改造和維護安全防護設施設備支出(不含“三同時”要求初期投入的安全設施)，包括施工現(xiàn)場臨時用電系統(tǒng)、洞口或臨邊防護、高處作業(yè)或交叉作業(yè)防護、臨時安全防護、支護及防治邊坡滑坡、工程有害氣體監(jiān)測和通風、保障安全的機械設備、防火、防爆、防觸電、防塵、防毒、防雷、防臺風、防地質(zhì)災害等設施設備支出;
(二)應急救援技術裝備、設施配置及維護保養(yǎng)支出，事故逃生和緊急避難設施設備的配置和應急救援隊伍建設、應急預案制修訂與應急演練支出;
(三)開展施工現(xiàn)場重大危險源檢測、評估、監(jiān)控支出，安全風險分級管控和事故隱患排查整改支出，工程項目安全生產(chǎn)信息化建設、運維和網(wǎng)絡安全支出;
(四)安全生產(chǎn)檢查、評估評價(不含新建、改建、擴建項目安全評價)、咨詢和標準化建設支出;
(五)配備和更新現(xiàn)場作業(yè)人員安全防護用品支出;
(六)安全生產(chǎn)宣傳、教育、培訓和從業(yè)人員發(fā)現(xiàn)并報告事故隱患的獎勵支出;
(七)安全生產(chǎn)適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出;
(八)安全設施及特種設備檢測檢驗、檢定校準支出;
(九)安全生產(chǎn)責任保險支出;
(十)與安全生產(chǎn)直接相關的其他支出。
2.安全生產(chǎn)費的會計政策1----《企業(yè)會計準則解釋第3號》：
問題三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費，應當如何進行會計處理?
答：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入“4301專項儲備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。
3.安全生產(chǎn)費的會計政策2----《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期，總第8期）：
問題3：對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費，是否可以確認遞延所得稅資產(chǎn)?  
解答：按照企業(yè)會計準則及相關規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎之間的暫時性差異，不應確認遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進行會計處理。
4.安全生產(chǎn)費的稅收政策----《關于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告〔2011〕26號）：
煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

案例分析

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第3號》的規(guī)定，提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時計入“4301 專項儲備”科目。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
案例分析：
（1）甲建筑公司適用企業(yè)會計準則，作為總承包單位，承包了A項目（房屋建筑工程），工程造價為1000萬元，2022年12月，甲方計量工程進度為500萬元。
依據(jù)財資〔2022〕136號的規(guī)定，建設工程施工企業(yè)以建筑安裝工程造價為依據(jù)，于月末按工程進度計算提取企業(yè)安全生產(chǎn)費用，所以，2022年12月，甲建筑公司應計提安全生產(chǎn)費500×3%=15萬元。
借：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費 15萬元
     貸：專項儲備—A項目 15萬元
（2）2022年12月，甲公司該項目自行發(fā)生各類安全生產(chǎn)費用9萬元，均為費用化，且取得合規(guī)票據(jù)。
借：專項儲備—A項目  9萬元
     貸：銀行存款 9萬元
（3）2022年12月，甲公司與乙公司簽訂專業(yè)分包合同，專業(yè)工程造價100萬元，其中包含安全生產(chǎn)費100×3%=3萬元，同月，甲公司向乙公司支付安全生產(chǎn)費1.5萬元，并取得合規(guī)票據(jù)。
借：專項儲備—A項目   1.5萬元
     貸：銀行存款 1.5萬元
2022年末，“專項儲備”科目貸方余額為15-（9+1.5）=4.5萬元，反映的是已計提尚未發(fā)生的安全生產(chǎn)費。依據(jù)國家稅務總局公告〔2011〕26號的規(guī)定，需要納稅調(diào)增。

此時，形成了稅會差異，但《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管問題解答》（2013年第1期，總第8期）的規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費比照永久性差異進行會計處理，無需確認遞延所得稅。
（4）2023年1月，甲公司與乙公司完成工程結算，支付剩余安全生產(chǎn)費1.5萬元。
借：專項儲備—A項目  1.5萬元
     貸：銀行存款 1.5萬元
（5）2023年1月，A項目整體完工，按進度計提安全生產(chǎn)費。
借：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費 15萬元
     貸：專項儲備—A項目  15萬元
完工時，“專項儲備”科目貸方余額為4.5-1.5+15=18萬元，反映的是已計提尚未發(fā)生的安全生產(chǎn)費，按照財資〔2022〕136號的規(guī)定，需要退回建設單位。
借：專項儲備—A項目  18萬元
     貸：合同履約成本—A項目—安全生產(chǎn)費 18萬元

其他事項

1.安全生產(chǎn)費本身屬于工程造價的組成部分，建設單位向總包支付的安全生產(chǎn)費，屬于總包的收入，總包自行發(fā)生或者向分包支付的安全生產(chǎn)費，屬于總包的成本。
2.本著小企業(yè)會計準則“盡量減少稅會差異”的目的，筆者認為執(zhí)行小企業(yè)會計準則的單位，可不按月計提安全生產(chǎn)費，實際發(fā)生時，直接確認即可，這樣也就不存在稅會差異，無需進行納稅調(diào)整。